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三、会计基础---权责发生制与收付实现制第一章总论主要掌握三个方面问题：一、会计概述----会计的含义、特点、职能、对象二、会计核算的基本前提----四个基本前提一、会计的概念及特征1、会计的产生：会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。也就是说，会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展。(一)、会计的概念第一节会计概述2、会计的发展简史：我国“会计”一词起源于西周时代。零星算之为计，总合算之为会西周设有“司会”宋朝初期出现了“四柱清册”即旧管+新收—开除=实在上期结存本期收入本期支出本期结存明朝开始以货币作为统一计量单位明末清初民间商业组织使用“龙门帐”“龙门账”进－缴=存－该收入负债资产费用2、会计的发展简史：清代学者焦循基于前人对会计概念的认识，在其所著《孟子正义》一书中对会计原始含义作了如下概括：“零星算之为计，总合算之为会”。我国历史上的“四柱清册”、“龙门账”、“天地合账”都是中式会计发展的里程碑，显示了我国劳动人民在世界会计发展实践中做出的重要贡献。我国会计的变革我国会计的变革国外（近代）1494年意大利数学家卢卡.帕乔利所著《算术、几何及比例概要》一书问世，介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷记账法，并结合数学原理进行了概括，这是借贷记账法理论形成的重要标志。因此，人们习惯上把复式账法看作现代会计的开始，帕乔利也被尊为“现代会计之父”。二十世纪五十年代到目前1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支现代会计会计的概念会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算与监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,核算与监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。(二)、会计的基本特征1、会计以货币作为主要计量单位。会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单位，进行系统地记录、计算、分析和考核，以达到加强经济管理的目的。除货币计量以外，会计还可运用实物计量（公斤、吨、米、公里、件、只）和劳动计量（工作日、工时等）。对于各种经济事务即使已经按实物量或劳动量进行计算和记录，但最终仍需要按货币量度综合加以核算。2、会计拥有一系列专门方法。会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一套有别于其他工作的独特方法。例如，设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用以实现会计工作的目的。3、会计具有核算和监督的基本职能。会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4、会计的本质是管理活动。在宏观经济中，会计也是国民经济管理的重要组成部分。从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。会计与经济社会密切相关，并随着经济社会的发展而发展。传统意义上的会计，主要是账务处理，仅限于事后的记账、算账、报账等工作内容，实质上就是簿记。随着社会经济的发展，会计的职能、方法、内涵与外延都发生了很大的变化，会计不再局限于记账、算账、报账，还参与经济管理、进行经营决策，形成了现代意义上的会计，具有更完善的功能、更深刻的内涵和更广泛的服务领域。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息；管理会计侧重于向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据【例题·单选题】会计核算使用的主要计量单位是（）。A、实物计量B、货币计量C、时间计量D、劳动计量B三、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计的核算职能会计核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。会计确认是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映特定主体财务报表的合计数中的会计程序。会计确认解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或是其他会计要素等。会计确认分为初始确认和后续确认。会计计量是指在会计确认的基础上确定具体金额，会计计量解决的是定量问题。会计报告是指在确认和记录的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用指南的附录部分，对会计记录进行了规范。会计确认、计量和报告是会计核算的重要环节，企业会计准则对此做出了严格规定。现代会计的核算职能具有如下特点：第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指对各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指对会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。（二）、会计监督职能：会计监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。合法性审查是针对各项经济业务是否遵守国家有关法律制度、是否执行国家各项方针政策等情况的审查，以杜绝违反财经法纪的行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的审查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。会计监督具有以下特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督。第二，会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。《会计法》确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，为会计监督的具体内涵及其实现方式赋予了新的内容。会计两项基本职能的关系：会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。（三）、会计两项基本职能的关系会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。随着生产力水平的日益提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。1、会计预测是指根据已有的会计信息和相关资料，对生产经营过程及其发展趋势进行判断、预计和估测，找到财务方面的预定目标，作为下一个会计期间进行经济活动的指标。2、会计决策是指会计按照提供的预测信息和既定目标，在多个备选方案中，帮助主管人员选择最佳方案的过程；3、会计控制是通过会计反馈信息和利用信息对经济活动偏离目标的倾向进行调整、干预或施加影响，使其达到预定目标；4、会计评价是以会计核算为基础，结合其他相关资料，运用专门的方法，对经济活动的过程和结果进行分析，肯定成绩，找出薄弱环节和原因，提出改进措施，改善经营管理。【例题·多选题】下列各项中，属于会计核算的基本工作的有（）。A、记账B、算账C、报账D、控制【例题·多选题】会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行（）。A、确认B、计量C、报告D、计算ABCABC【例题·多选题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的（）进行审查。A、合法性B、合理性C、时效性D、盈利性AB【例题.判断题】会计核算和监督的内容就是指企业发生的所有的经济活动。（）【解析】会计核算和监督的内容是指会计的对象，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，也就是会计的对象。【例题.判断题】会计的职能只有两个，即会计核算和会计监督。（）【解析】会计的基本职能包括会计核算和会计监督，除此而外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等功能。××（一）会计的对象会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程（循环周转）。（一）资金的投入资金运动过程对任何单位来说都是一样的，但具体运动形式并不完全相同。按照相关法律要求，成立任何单位，都需要投入资金，即来自所有者投入的资本，通常为货币资金（库存现金和银行存款），但有时也表现为存货、固定资产、无形资产等非货币性资产。单位成立后，特别是企业成立后出于经营或扩大规模需要，在资金不足或为解决临时的资金需要时，还可以通过其他一些筹资活动从单位外部取得一定的资金。资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。（二）资金的运用（即资金的循环和周转）企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。资金的循环和周转在不同的单位存在较大的差异；同样是企业，如制造业、交通运输业、建筑业及金融业等资金的循环和周转也各有特色。下面以制造业企业为例，简要说明资金的循环周转：制造业企业的资金的运用可分为供应、生产、销售三个阶段：1、供应过程。企业进行采购，将投入的资金用于建造或购置厂房、购买机器设备、购买原材料，为生产产品作必要的物资准备，就是供应过程。2、生产过程。企业劳动者借助机器设备对原材料进行加工、生产出产品，企业支付职工工资和生产经营中必要的开支，这就是生产过程。3、销售过程。企业将生产的产品对外销售并取得收入，就是销售过程。（三）资金的退出资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。没有资金的投入，就不会有资金的运用；没有资金的运用，就不会有债务的偿还等资金的退出，而没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展了。从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次—会计要素和第三层次——会计科目，将在后面章节加以介绍。会计核算的具体内容会计核算的具体内容（一）经济业务事项会计核算和监督的内容就是资金运动。各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项内容，就是会计核算的具体内容。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又