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陪您过高会第1页二〇一一年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（二）一、案例分析题1、甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司（简称A公司）为在美国纽约证券交易所上市的公司。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品。公司在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情况进行了全面的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：（1）董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。（2）经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。（3）内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。审查小组根据发现A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。要求：（1）根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合A公司的具体情况做出简要的分析。（2）从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处？并简要说明理由？2、A、B、C三家企业都是专业于照明用品生产的上市公司。2009年，行业中的专家对三个企业进行了全面分析，得出如下结论。A企业的产品已经试验成功，也是企业最主要的利润来源，盈利能陪您过高会第2页力较强，销售规模快速增长，企业的经营风险有所降低。B企业的产品尚处于试验阶段，虽然风险较大，但市场上尚无竞争对手推出相同的产品，有一定的发展前景。C企业产品的市场开始萎缩，已经有企业开始退出这个市场，利润不断下降。要求：（1）根据三个企业的经营特征分析它们分别处于什么生命周期；（2）分别分析该企业适合的财务战略；（3）简述财务战略的内容；（4）简述财务战略的特征。3、2010年春我国南方各省发生了不同程度的干旱。为了预防和减轻干旱灾害及其造成的损失，保障生活用水，协调生产、生态用水，促进经济社会全面、协调、可持续发展，更加深入贯彻执行国务院颁布的《中华人民共和国抗旱条例》，南方各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的A、B、C三个城市着重进行了抗旱保苗的工作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：A市：本市共有240万亩农业耕田，其中有旱情的140万亩（旱情严重的80万亩），旱情严重的80万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计7亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害42万亩。B市：本市共有200万亩农业耕田，其中有旱情的170万亩（旱情严重的70万亩），旱情严重的70万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计5亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害39万亩。C市：本市共有100万亩农业耕田，其中有旱情的80万亩（旱情严重的30万亩），旱情严重的30万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计2亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害20万亩。要求：（1）分别计算A、B、C三个城市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直接成功率。（2）运用成本——效益分析法，评价A、B、C三个城市中哪个城市为抗旱保苗工作最佳城市。4、中熙公司2×11年发生并处理了以下金融资产转移业务：（1）2×11年3月1日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券，同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1100万元。从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权（假定不考虑期权费）。3月1日该股票的账面价值为600万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800万元，7月1日看跌期权合约到期，当时的市价为950万元，招商证券行使了看跌期权。中熙公司处理如下：①3月1日终止确认了该金融资产；②3月1日终止确认时确认了处置损益200万元；③7月1日重新确认金融资产1100万元。陪您过高会第3页（2）2×11年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于2×11年12月31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。4月1日，该股票的账面价值为700万元，原来已确认资本公积（利得）100万元，出售价格800万元，12月31日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。中熙公司处理如下：①4月1日终止确认了可供出售金融资产；②4月1日终止确认时确认了处置损益100万元；③12月31日重新确认可供出售金融资产820万元。（3）2×11年5月1日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为2×11年9月1日，面值300万元，中国银行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：①未终止确认应收票据；②将收到的贴现款288万元确认为短期借款；③贴现利息12万元确认为短期借款——利息调整。（4）2×11年6月1日，中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天涯公司。该应收账款已计提坏账准备20万元。出售借款70万元已收到存入银行。合同规定，天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。中熙公司处理如下：①终止确认了该应收账款；②确认处置应收账款损失50万元。要求：分析判断中熙公司上述处理是否正确？若是不正确，说明理由，并对不正确之处指出正确的做法。5、F公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2010年实际和2011年预计的主要财务数据如下（单位：万元）：年份2010年实际（基期）2011年预计利润表项目：一、销售收入500530减：营业成本和费用（不含折旧）380400折旧2530二、息税前利润95100减：财务费用2123三、税前利润7477减：所得税费用14.815.4四、净利润59.261.6资产负债表项目：流动资产267293固定资产净值265281资产总计532574流动负债210222长期借款164173陪您过高会第4页债务合计374395股本100100期末未分配利润5879股东权益合计158179负债及股东权益总计532574其他资料如下：（1）F公司的全部资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。（2）F公司预计从2012年开始自由现金流量会以6％的年增长率稳定增长。（3）2011年初F公司流通在外的普通股股数为200万股，2011年3月1日发行120万股普通股，2011年9月1日回购60万股普通股。2011年末每股市价为6元。（4）加权平均资本成本为12％。（5）F公司适用的企业所得税率为25％。要求：（1）计算F公司2011年的息前税后利润、购置固定资产支出、净营运资本增加和自由现金流量。（2）使用收益法估计F公司2010年底的公司价值。（3）假设其他因素不变，为使2010年底的企业价值提高到900万元，F公司2011年的自由现金流量应是多少？（4）计算2011年预计的总资产报酬率（税后）、净资产收益率、市盈率和市净率。6、某集团公司是一家大型工程机械设备出口企业，经营工程机械设备出口并承建国外建设工程。2010年12月31日，该公司将一批重型工程机械设备出售给非洲某国政府，应收款50亿美元。该集团公司与该国政府签订合同，约定该笔款项将在2011年至2015年的5年期间内，以每年年末收款10亿美元的方式分期收取。由于收款时间长、涉及金额大，因此该集团公司总经理主持召开了会议讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于这50亿美元的收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，会对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入10亿美元，按约定汇率结算，如控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出50亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售10亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。该集团公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。该集团公司与中国银行签订远期外汇合约，约定在2011年至2015年的每年年末，该集团公司将10亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。要求：1.根据上述资料，逐项判断该集团公司四位高管人员在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出并逐项说明理由。陪您过高会第5页2.根据上述资料，指出：①上述套期关系中的套期工具和被套期项目。②该套期保值属于何种类型。③假定该套期被指定为公允价值套期，应按照什么原则进行会计处理。7、1998年4月6日，在全球金融界享有盛誉的花旗银行宣布同专长于保险和投资业务的旅行者集团合并，合并涉及的资本总额达820亿美元，是当时世界上最大的金融合并案。花旗银行与旅行者集团