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第六章账务处理程序主讲：陈沛玲第六章账务处理程序账务处理程序按登记总分类账的程序和方法不同分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序。第一节记账凭证账务处理程序1.定义：指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（判断）2.地位：最基本、最基础的账务处理程序。3.一般步骤（1）据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）据原始凭证或汇总原始凭证，编记账凭证；（3）据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；（4）据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细分类账；（5）据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。4.优缺点和适用范围（1）优点：简单明了、易于理解，总分类账可较详细地反映经济业务的发生情况。（2）缺点：登记总分类账的工作量较大。（单选）（3）适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（判断）【例题·单选题】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位A.规模较小，业务量较少B.规模较小，业务量较多C.规模较大，业务量较少D.规模较大，业务量较多A第二节汇总记账凭证账务处理程序含义：据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后定期分类编制汇总记账凭证，再登记总分类账的一种账务处理程序。一、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证：1.含义：按库存现金或银行存款的借方分别设置的一种汇总记账凭证。2.编制方法：对借方对应的贷方科目加以归类、汇总。3.登账方法：月末计算每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账。应交税费例：（1）借：银行存款100贷：应收账款100（2）借：银行存款200贷：应收账款200（3）借：银行存款300贷：主营业务收入300（4）借：银行存款400贷：主营业务收入400汇总：借：银行存款100＋200＋300＋400贷：应收账款100＋200主营业务收入300＋400（二）汇总付款凭证：1.含义：按库存现金或银行存款的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。2.编制方法：对贷方对应的借方科目加以归类、汇总。3.登账方法：月末计算每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。（三）汇总转款凭证：1.含义：按每一科目贷方分别设置汇总转账业务。2.编制方法：对贷方对应的借方科目加以归类、汇总。3.登账方法：月末计算每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。为便于编制汇总转账凭证，要求所有转账凭证按一个贷方与一个或几个借方科目的对应关系填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。二、汇总记账凭证账务处理程序的编制步骤P128--P129三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围1.优点：清晰地反映科目间的对应关系，便于核对和分析账目；可减轻登记总账工作量。2.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。3.适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序含义：根据记账凭证定期编科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。一、编制方法据一定时期内的全部记账凭证，相同的会计科目进行归类，分别汇总每一总账科目的借贷方本期发生额，填写在科目汇总表中。科目汇总表不反映各个会计科目的对应关系。二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤1.据原始凭证编制汇总原始凭证；2.据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.据收付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账；4.据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细账；5.据各种记账凭证编制科目汇总表；6.据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金、银行存款日记账和明细账、总账的余额核对相符；8.期末，据总账和明细账的记录，编制会计报表。三、科目汇总表账务处理程序优缺点与适用范围1.优点：减少登记总账工作量，起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性。2.缺点：不反映各账户的对应关系，不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于核对账目。3.适用范围：适用于规模大、业务量较多的单位。【例题·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）。A.总账详细反映经济业务的发生情况B.可以做到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系D.减轻登记总账的工作量BD【例题·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（）√【例题·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制依据都是不同的。（）×【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处有（）A.根据原始凭证编制记账凭证B.根据原始凭证和记账凭证登记明细分类账C.根据记账凭证登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表ABD