《企业会计准则—存货》(ppt 63页)

来自年继续教育培训资料《企业会计准则—存货》宣城职业技术学院：陈宁E-mail:[e-mail]来自中国最大的资料库下载课程目录一、存货的定义及分类二、存货的确认条件三、存货的初始计量四、存货的发出计价五、存货的期末计量附:企业会计准则第1号——存货来自中国最大的资料库下载一、存货的定义及分类来自中国最大的资料库下载（一）存货的定义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。来自中国最大的资料库下载（二）存货的分类1、按存货的经济内容分类，可分为原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料等八类。2、按存货的存放地点分类，可分为在库存货、在途存货、在制存货、在售存货等四类。来自中国最大的资料库下载3、按存货的取得方式分类，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。来自中国最大的资料库下载二、存货的确认条件（和资产的确认条件相同）来自中国最大的资料库下载（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（二）该存货的成本能够可靠地计量。来自中国最大的资料库下载三、存货的初始计量来自中国最大的资料库下载存货成本=采购成本+加工成本+其他成本来自中国最大的资料库下载1、存货的采购成本一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。采购价格：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用：是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。来自中国最大的资料库下载2、存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工：是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。来自中国最大的资料库下载3、存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。来自中国最大的资料库下载（一）外购存货指购买而取得的存货。如：原材料、商品、低值易耗品等=采购成本的成本来自中国最大的资料库下载【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A．29700B．29997C．30300D．35400来自中国最大的资料库下载【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本＝30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。来自中国最大的资料库下载（二）通过进一步加工而取得的存货如：成品、在产品、半成品、委托加工物资等的成本=采购成本+加工成本+其他成本来自中国最大的资料库下载◆委托加工存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。（1）支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方；（2）支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。来自中国最大的资料库下载【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。ABC．支付的收回后继续加工的委托加工D．支付的收回后直接销售的委托加工来自中国最大的资料库下载【答案】AD【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。来自中国最大的资料库下载四、存货发出的计价来自中国最大的资料库下载（一）发出存货的计价方法一般情况下应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。来自、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价进行计价，据此确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。来自中国最大的资料库下载先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.来自中国最大的资料库下载采用该方法，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价格。采用该方法，有时采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐。采用该方法，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值来自中国最大的资料库下载【例题】假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元。先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。来自中国最大的资料库下载2、加权平均法加权平均法,亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。加权单价＝（月初结存货成本＋本月购入存货成本）/（月初结存存货数量＋本月购入存货数量）来自中国最大的资料库下载采用加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,所以比较简单.而且在市场价格上涨或下跌时所计算出的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中.采用加权平均法,由于存货计价集中在月末进行，平常无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理.来自中国最大的资料库下载3、个别计价法个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，指本期发出存货和期末存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生成批次入账时的实际成本进行确认的一种方法。由于采用该方法要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生成批次，因此需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。来自中国最大的资料库下载采用该方法，其成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转操作程序也相当复杂。该法适用于不能替代适用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价。如：房产、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。来自中国最大的资料库下载【例题】华联实业股份有限公司2008年6月份A商品的购进、发出和结存资料见下表:要求：分别用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算A商品本月发出和期末结存成本。来自中国最大的资料库下载（一）先进先出法6月7日发出A商品成本=200×60+200×66=25200(元)6月18日发出A商品成本=300×66+500×70=54800(元)6月29日发出A商品成本=100×70+200×68=20600(元)期末结存A商品成本=300×68=20400（元）来自中国最大的资料库下载（二）加权平均法加权平均单位成本=(12000+109000)/(200+1600)=67.22期末结存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）来自中国最大的资料库下载（三）个别计价法6月7日发出A商品成本=100×60+300×66=25800(元)6月18日发出A商品成本=100×60+100×66+600×70=54600(元)6月29日发出A商品成本=300×68=20400(元)期末结存A商品成本=100×66+200×68=20200（元）来自中国最大的资料库下载（二）发出存货的会计处理1、原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接转化为费用，或形成其他有关项目支出的一部分。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为相关项目支出。来自中国最大的资料库下载（1）生产经营领用，应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。【例题】华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。来自中国最大的资料库下载会计处理如下：借：生产成本——基本生产成本150000——辅助生产成本70000制造费用20000管理费用10000贷：原材料250000来自中国最大的资料库下载（2）出售原材料取得的销售收入，相应的原材料成本应计入其他成本。【例题】华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税额1020元，原材料实际成本4500元。来自