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税务爱好者联系电话:158-811-366-92邮箱：ghp66@126.com龚厚平课程目标--通过学习本课程，您将能够：1、掌握新企业所得税申报表中纳税调整涉及税收法规；2、掌握企业所得税申报表中纳税调整的会计规定；3、熟悉相关的会计案例涉及会计账务处理和填表方法。4、预习重点目录：P4中新申报表重大问题及解决方法和P5新申报表重点例题。讲课内容1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表【含未实现投资收益和资产减值准备】2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13、政策性搬迁纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表10、资产损失税前扣除及纳税调整明细表【含账面价值与计税基础差】（11）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（9）、固定资产加速折旧、扣除明细表12、企业重组纳税调整明细表14、特殊行业准备金纳税调整明细表15、纳税调整项目明细表（汇总）第一部分：纳税调整表内容财政性补助收入税法规定案例申报表会计规定问题分析之一第二部分：本课程的核心知识点新纳税申报表会税差异大问题及解决方法编号问题内容页码备注1多次（2、3、4）重复填表P152未实现损益[三种情况]转回的调整P283资产减值准备金结转【属于成本税基差异之一】P324长期股权投资权益法收到股利P635应付职工薪酬-工资P104、福利费P111-112、职工教育经费P115-116、工会经费P118【范围广，重要】6资产处置成本税基调整[账载金额表达方式一]P1337资产损失第二种表达方式及相关案例【选学内容】P137第二部分：本课程的核心知识点新纳税申报表会税差异经典例题编码例题内容页码1对外捐赠视同销售处理例题P222长期股权投资成本法流程核算例题P583长期股权投资权益法流程核算例题P634政府补助处理例题P885政策性搬迁例题P916职工教育经费想案例P1157资产损失综合核算例题P1538融资性租赁资产税会差异调整案例P1689售后回租固定资产税会差异调整案例P16910无形资产核算经典例题P19511利息费用税前扣除例题-案例1P233年度纳税申报表设计思路主表设计思路境内税额境外税额税法所得额税会差异调整会计利润税收优惠项目所得减免境外所得补亏抵扣所得减免收入、加计以前年度亏损抵免税额减免税额税基税额应纳税额抵免税额1、会计账面价值＝会计确认初始成本－会计折旧－会计减值准备＋公允价值变动＋其它综合收益＋其它权益变动＋其它原因＝资产科目余额－会计折旧－减值准备＝一般情况下：资产负债表上资产账面价值【注意有重分类事项-如“划分为持有待售的资产”项目】2、税法计税基础＝税法确认初始成本－税法折旧－税法减值准备【特殊行业】税法会计差异调整项目---复杂性----资产处置差异分析资产处置差异1）、未实现收益转回差异2）、账面价值计税基础差异3）、计税费用差异【无形资产加计扣除】五表不调整余表必调成本/税基投资资产：三种投资性房地产【公允价计量】3、资产加速折旧、资产重组递延纳税、非货币资产分期纳税属于税法与会计的时间性差异，不属于税收优惠。因为寿命周期看对税额无影响！序言教师职责1、传道：为好人之标准有三（1）孝敬父母—顺从不违逆（2）尊敬师长---关心、尊重（3）奉行十善:口(不妄语、不恶口、不绮语)身(不杀、不盗、不邪淫、不饮酒)意(不贪、不嗔、不痴）２、授业（事业有成—善因乐果；恶因苦果！）3、解惑（解决迷惑问题也！）序言：纳税调整项目明细表架构纳税调整明细表及其附表关系纳税调整明细表15一、收入类调整项目4二、扣除类调整项目5四、特殊事项调整项目3三、资产类调整项目4视同销售房地产特定业务未按权责发生制收入专项用途财政性资金投资收益【高难】职工薪酬捐赠支出广告宣传费企业重组【高难】政策性搬迁【难】特殊行业准备金资产损失资产折旧摊销【复杂】固定资产加速折旧资产损失（专项申报）一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：《关于发布企业所得税年度纳税申报表[A类，2014年版]的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）.第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。【重要前提。区别于“一般企业收入明细表”中“非货币资产交换利得”＝会计收入－会计成本】值得注意的是：如果会计上未按公允价值计量确认收入，税法按公允价值确认收入，此时两者的差额尚需要调整。案例：甲房地产公司将10套开发产品奖励高管，市场价为800万元，作价为500万元。成本价为300万元。会计账务处理：借：应付职工薪酬-职工福利500贷：主营业务收入500借：主营业务成本300贷：库存商品300此300万元的差额在何处填列？第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表新会计准则：职工薪酬自产产品会税相同！外购产品按成本结转产生税会差异！一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：第12行“（一）非货性资产交换视同销售成本”：填报发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入所对应的予以税前扣除视同销售成本金额。【资产计税基础非账面价值】★重要提示：①、视同销售成本为该资产的计税基础，当计税基础与账面价值不相等时，需填写计税基础的金额。[如以公允价值计量的投资性房地产用于对外投资视同销售时，账面价值=计税基础+税法折旧]②、填本表的主要目的：解决业务招待费、广告宣传费用扣除基数问题。业务招待费用的扣除基数包括视同销售金额。第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：③、特别注意视同销售分类处理：第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售与收入（所得）填表标志会计税法填表案例收入确认是是否否则此表和一般收入、成本表重复纳税是否否会计非同一控制合并，税法特殊处理否是是以账面价值确认的非货币资产交换等否否否在建工程领用库存商品，否则多交税补充：资产的账面价值和计税基础关系1、资产税务处理的历史成本原则（1）计税基础（相当于原税法“计税成本”，税务局认可的价值）计税基础＝历史成本－（税）摊销、折旧、准备（2）会计上相对照“账面价值”(财政部认可的价值)账面价值＝账面余额－计提准备－摊销、折旧等（3）“计税基础”与“账面价值”的相互关系两者可能一致，亦可能不一致。不一致举例：①交易性金融资产：税：计税基础＝历史成本会：账面价值＝历史成本＋公允价值变动损益②存货：税：计税基础＝历史成本会：账面价值＝历史成本－跌价准备③固定资产税：计税基础＝历史成本－税法折旧会：账面价值＝历史成本－会计折旧－减值准备④长期股权投资：账面价值＝（初始投资成本＋损益调整＋其它权益变动＋其它综合收益）－减值准备⑤可供出售金融资产：账面价值＝（历史成本＋公允价值变动损益）－减值准备⑥持有至到期投资：账面价值＝（面值＋利息调整＋应计利息）－减值准备投资性房地产（公允价值计量）：账面价值＝初始成本＋公允价值变动补充：资产的账面价值和计税基础关系1、资产税务处理的历史成本原则（4）会计[账面净值]与税法【资产净值】关系会计账面净值①、固定资产＝原价－累计折旧＝折余价值②、无形资产＝原价－累计摊销＝摊余价值③、投资性房地产＝余额－累计摊销【以成本模式计量】税法资产净值财产净值＝计税基础－折旧和摊销－税法允许准备金《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十四条资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。第一部分:纳税调整项目明细表问题：同一事项不同申报表中重复调整视同销售会计上不作收入税法上作收入A105010视同销售企业重组纳税调整表A105100资产损失表【亏损】A105090《四、重复填表》会计--同一控制下换股合并；税法一般性处理；视同销售会计作收入视同销售三、会计分录：甲子公司会计分录：借：长期股权投资-A100资本公积-溢价5900贷：长期股权投资-B6000纳税申报表链接ASD二、例1：母公司甲子公司乙子公司B孙公司A孙公司计税基础6000，公允价100计税基础100，公允价100一、问题1、视同销售表、企业重组表、投资收益表、资产损失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司换股合并】2、未按权责发生制确认收入表和投资收益表就“持有至到期投资”利息收入重复填写。五、解决方法：分析填列，不重不漏。投资收益表【盈利】A105030一、视同销售（一）、税法处理（2）、视同销售的范围①、《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十五条企业发生非货币性资产交换；以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【前者有对价；后者无对价两种】②、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）、用于市场推广或销售；（二）、用于交际应酬；（三）、用于职工奖励或福利；（四）、用于股息分配；（五）、用于对外捐赠；（六）、其他改变资产所有权属的用途。（如对外投资）例外：财税2014年116号和政策性搬迁事项，第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一、视同销售（一）、税法处理（2）、视同销售的范围③、《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一、视同销售（一）、税法处理(3)、视同销售金额的确认①、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”②、《关于发布〈企业所得税年度纳税申报表[A类，2014年版]〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。③、《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第七条确认收入(或利润)的方法和顺序为：(一)、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；(二)、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；(三)、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一、视同销售（一）、税法处理总结：（1）、视同销售的范围：资产的所有权或使用权（房地产开发产品）离开企业。【例外二：企业搬迁中转换资产、同一集团内划拨资产】第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表普通资产劳务房地产开发产品合条件：购入价同期同类产品售价本企业产品售价同类企业产品售价组成计税价格（2）、金额的确认外购产品自制产品公允价一、视同销售（二）、会计规定及相关案例1、用于市场推广或销售视同销售收