搜索
《企业会计制度》讲座北京工商大学教授杨有红博士一《企业会计制度》的特点1强调统一性工业企业会计制度商品流通企业会计制度施工企业会计制度房地产开发企业会计制度运输（交通）企业会计制度农业企业会计制度股份有限公司会计制度：企业会计制度2强调可靠性（1）计提非货币性资产减值准备行业会计制度股份有限公司会计制度企业会计制度坏账准备坏账准备坏账准备商品削价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备存货跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备（2）淡化公允价值强调账面价值非现金资产偿债非现金资产投资非货币交易3体现了会计标准的国际潮流4体现了中国特色二投资（一）短期投资股利短期投资取得的股利，应冲减短期投资账面价值。只有处置短期投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额才确认为投资损益。（二）以非现金资产对外投资类型投资入账价值不涉及补价投出资产的账面价值+相关税费收到补价投出资产的账面价值+相关税费-收到的补价支付补价投出资产的账面价值+相关税费+支付的补价A公司以库存商品一批与D公司的一批债券相交换。库存商品的账面价值为9000元，该商品已提存货跌价准备500元，计税价格为10000元，增值税率为17%。已办妥交换手续。借：短期投资----＊＊债券10200存货跌价准备500贷：库存商品9000应交增值税----销项税额1700（三）长期投资减值1无论长期投资原先增值多少，只要以后发生减值，可回收金额和账面金额的差额都直接进入当期损益。2明确长期投资的账面价值至少于每年年末逐项检查一次。（四）重新定义“可收回金额”企业所持资产预计未来可收回金额。（旧准则）企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。（新准则）三债务重组（一）债务重组的概念债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。（原准则）债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（新制度）（二）债务重组的方式1以低于债务账面价值的现金偿债2以非现金资产偿债3债转股4其他（三）与原准则不同点1淡化公允价值，强调账面价值2债务人的重组差额计入资本公积（1）以低于债务账面价值的现金偿债债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。（2）以非现金资产偿债重组债务的账面价值转让的非现金资产账面价值和相关税费：记入资本公积重组债务的账面价值转让的非现金资产账面价值和相关税费：记入营业外支出E公司应付B公司购货款700000元。因E公司财务困难，无法偿付。经双方协商同意，由E公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500000元，成本400000元，增值税税率17％。借：应付账款一B公司700000贷：库存商品400000应交税金一应交增值税（销项税额）85000资本公积一其他资本公积215000E公司应付B公司购货款700000元，E公司偿债存货的账面价值为650000元，售价为550000元，对该存货已提跌价准备40000元。借：应付账款——B公司700000存货跌价准备40000营业外支出3500贷：库存商品650000应交税金——应交增值税（销项税额）93500（3）以债务转资本方式偿债债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。经双方协商同意，E公司以50000股普通股抵偿所欠B公司的应付账款700000元。E公司普通股每股面值1元，每股市价12元。借：应付账款700000贷：股本50000资本公积650000（4）其他方式债务重组（1）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；（2）如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理（4）追溯条款以前发生的债务重组，其会计处理方法与准则规定的方法不一致的，应予以追溯调整。四所有者权益（一）中外合作企业返还投资某中外合作企业返还股东投资６０万元，会计分录如下：借：已归还投资６０００００贷：银行存款６０００００（二）可转换债券转为股本Ｎ公司２０００年７月１日同意债券持有人将３０万张可转换债券调换成普通股，每张债券的面值为１００元，股票的每股面值为１元。规定的调换比率为１：５（即１张债券调换５张股票）。该批债券的发行日为１９９７年１月１日，到期日为２０００年１２月３１日，票面利率为８％。当时的债券发行价格为每张１１０元。溢价采用直线法每半年摊销一次。借：应付债券──债券面值３０００００００──债券溢价３７５０００──应计利息８４０００００贷：股本──普通股１５０００００资本公积──股本溢价３７２７５０００（三）资本公积1账户设置2接受非现金资产捐赠企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关账户，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。外商投资企业按规定接受的非现金资产捐赠应转入资本公积的金额，借记“待转资产价值”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。外商投资企业H公司接受外单位捐赠的全新设备一台，价值25万元。借：固定资产250000贷：待转资产价值250000年终结转资产价值时（假设所得税率为30%）借：待转资产价值250000贷：应交税金---应交所得税75000资本公积————其他资本公积1750003接受现金捐赠外商企业A公司2001年5月12日接受现金捐赠40万元，该企业所得税率为33%。按照2001年年终清算的结果，该笔捐赠应交所得税为9万元。A公司接受捐赠时：借：银行存款400000贷：应交税金——应交所得税132000贷：资本公积——接受现金捐赠268000年终清算时：借：应交税金——应交所得税42000贷：资本公积——接受现金捐赠42000（四）盈余公积1盈余公积的内容一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：（1）法定盈余公积（2）任意盈余公积（3）法定公益金外商投资企业的盈余公积包括：（1）储备基金（2）企业发展基金（3）利润归还投资2账户设置五会计调整（一）概念会计调整指对已经做出会计处理的事项按规定进行调整。包括会计政策调整、会计估计调整、会计差错调整、资产负债表日后事项的调整。（二）会计政策变更会计政策调整是指对会计核算具体原则和方法进行的调整。例如，长期投资核算、坏账损失的核算、合并政策、外币折算方法、所得税核算方法、存货计价方法、借款费用核算方法、固定资产折旧、无形资产摊销等。1适用范围及相应会计处理（1）法律法规要求变更（2）变更能够提供更可靠、更相关的会计信息2追溯调整法A公司于1995年1月1日对C公司投资900000元，占C公司具有表决权股份的30％。按照当年的会计制度规定，应采用成本法核算。1998年1月1日施行的（股份有限公司会计制度》和相关会计准则规定，企业对外股权投资占受资企业有表决权资本在20％以上时，应采用权益法。因此，A公司于1998年对该项投资的会计核算方法作了相应地改变。假设A公司与C公司适用的所得税率一致，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取公益金。第一步计算确定会计政策变更的累积影响数第二步进行相关的账务处理（1）用计算出来的会计政策变更累计影响数调整损益：借：长期股权投资一C公司100000贷：利润分配一未分配利润100000（2）调整利润分配：借：利润分配一未分配利润15000贷：盈余公积一法定盈余公积10000盈余公积一公益金5000第三步调整会计报表相关项目3报表附注（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。（三）会计估计变更会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（四）会计差错调整1当期发现，属于当期的差错：调整当期有关项目；2当期发现，属于前期差错：（1）重大差错：调整期初留存收益；（2）非重大差错：直接调整当期有关项目。（五）表后事项的调整1调整事项资产负债表日前就发生，但资产负债表日后得到证实的事项。2非调整事项资产负债表日后才发生的事项。三或有事项（一）概念或有事项指由过去交易或事项引起的，但未来是否发生存在着不确定性的事项。包括或有负债和或有资产。（二）或有负债1在报表附注中披露已贴现的商业承兑汇票；未决诉讼、仲裁；为其他单位提供担保；其他2可在表中确认的或有负债应同时具备的条件企业已承担的义务；该义务的履行很可能导致企业经济利益的流出；金额能可靠计量（三）或有资产1一般不披露；2但可能性很大时，可在附注中披露。