《会计三板斧》

《会计三板斧》这本书从实际工作入手，主要讲解了会计应该具备的三大功夫：1.记账：处理经济业务、做记账凭证、登记日记账、明细账和总账。2.算账：确认收入、核算成本、分配工资、计提折旧、计算税金、结转利润。3.报账：编制财务报表、做财务分析。本书带你掌握要领，强化内功，使得工作后独当一面。本书适合没有基础的初学者，适合在小企业当会计的新人，也适合会计培训学校的教师。“教练”的话形容人有本事，都习惯说“你真有两下子”。作为会计，应该有三下子：记账、算账、报账。这好比会计的三板斧，你会“抡”了，就能当会计了。你可能说了，现在有了财务软件，记账算什么难事。我说的“记账”，包括做记账凭证、处理日常业务、登记会计账簿。不管你使用了多么高级的软件，记账凭证里的内容还是需要会计输入吧。你可能又说了，会计不仅要核算，还要监督啊。你说得太对了，这些都是会计的职能。可是你不具备会计的基本功，何来的监督力呢？练就硬功夫，才是硬道理。这本《会计三板斧》，就是带着这个目的专门为你写的。为了你能看懂会计概念，我用口语代替专业术语；为了你能快速上岗，我讲的都是工作实例；为了你能加强功力，我还专门给你配备了练功场。充分调动你的眼、脑、手，让你边看、边想、边做，使你对会计工作从一窍不通到短期内融会贯通。国家最近有个统计数据：在全国所有477万户企业中，小企业数量占97.11%。财政部要求大中型企业执行《企业会计准则》，小企业可执行《小企业会计准则》。我了解到很多同学毕业后多数进入了小企业，就根据财政部2011年颁发的、2013年实施的《小企业会计准则》写了这本书。本书在讲解的同时，还提供了“练功场”，但规模不大。如果你需要施展拳脚，还有一本专门给你准备的《会计练功册》。目前，“指点迷津的会计书”有三本：要学习基础知识和日常业务的，看《会计三板斧》；想继续加深会计功夫的，做《会计练功册》；工作后遇到各种疑难问题的，找《会计门诊》。希望你通过这套书，练就一身好功夫。准备好了吗？来，跟我一起操练起来。目录第一板斧记账要领一基本功夫一、业务分类二、分辨借贷三、会计凭证【练功场】要领二账务处理一、工作流程二、账务程序三、日常账务【练功场】要领三账簿登记一、账簿种类二、记账规则三、记账实例【练功场】第二板斧算账要领一资产核算一、货币资金二、短期投资三、应收款项四、存货核算五、长期投资六、固定资产七、生物资产八、无形资产九、长期待摊要领二负债核算一、短期借款二、应付款项三、应付薪酬四、应交税费五、应付利润六、长期借款七、递延收益要领三权益核算一、实收资本二、资本公积三、盈余公积四、本年利润五、利润分配要领四成本核算一、生产成本二、制造费用三、研发支出四、工程施工五、机械作业要领五损益核算一、主营收入二、主营成本三、其他收入四、其他成本五、税金附加六、投资收益七、销售费用八、管理费用九、财务费用十、利得损失十一、所得税费第三板斧报账要领一财务状况一、报表概述二、编制方法三、财务分析要领二经营成果一、报表概述二、编制方法三、财务分析要领三现金流量一、报表概述二、编制方法【练功场】要领四报表附注一、附注作用二、附注内容附录一【练功场】参考答案附录二小企业、微型企业划型标准第一板斧记账如果有人问你：会计是干嘛的？你可能脱口而出：记账的呗。不错，记账是会计的主要工作，怎样才能把账记好，那是有要领的。这第一板斧，我先领你练基本功夫——了解会计要素、会计科目、借贷平衡，然后处理业务——熟悉业务程序、学做记账凭证，最后登记账簿——学习记账规则、了解期末结账。要领一基本功夫练武的人都知道，基本功越扎实，将来进步越快。在初学会计的路上有三道坎，一是借贷方向，二是会计科目，三是业务程序。这三个坎儿越过了，考取“会计从业资格证书”是没问题的；如果你会处理日常账务、核算产品成本、编制财务报表，那么“初级会计实务”就过关了；如果你把会计的业务扩展到税收筹划、财务管理，那么“中级会计实务”问题也不大了；如果你掌握了职业判断能力，那么距离高级会计师不远了……把这些“如果”变成现实，你的功夫就练到家了。话说回来，会计需要练哪些基本功呢？一、业务分类会计的职能之一是核算，算什么呢？当然是企业的经济业务了。业务有很多种类，会计把它们叫“会计要素”。（一）会计要素为了便于核算，我们把企业所有的业务划分出六大类——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，这些都是会计核算的对象。其中前三个要素是反映企业的财务状况的，也就是企业自己有什么，外欠多少。后三个要素是反映企业的经营成果的，能看出企业收支及盈亏情况。下面我用通俗的语言介绍这些专业术语，不一定很严密，但保证你能看得懂，帮助你消化理解。1.资产资产是企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括流动资产和非流动资产，比如货币、商品、设备、专利权、著作权等。2.负债企业欠别人的而没有支付的就是负债。比如欠银行的贷款、欠商家的货款、欠员工的工资款、欠税务机关的税款，等等。3.所有者权益资产减去负债就是所有者权益，也叫净资产。比如投资者的投资、经营后剩余的利润等。上述三个会计要素组成了第一个会计恒等式：资产=负债+所有者权益这个等式就像天平，必须是平衡的，左边的分量增加了，右边一定要加砝码。例如：2012年1月，企业投资者投入10万元，购置设备需要13万元，钱不够怎么办？又向银行借来5万元，买完设备后剩余2万元货币资金。其中，这13万元的设备和2万元的存款是资产，借来的5万元是负债，15-5=10，这10万元就是所有者权益。这三个大项目也组成了资产负债表。把数据填在资产负债表里是这样：（1）先看左边，看“资产”的项目里——货币资金、应收账款、固定资产、无形资产等，这些就像我们的家产，又是房屋又是家具的；再看右边“负债”的项目——短期借款、应付账款、应交税费、应付利润等，这些都是欠别人的，就像我们欠人家的钱一样；“所有者权益”就是把家里的东西，去掉还给人家的，剩下才是真正属于自己的。根据我们举的简单例子，左边的“资产合计”是150000元，右边的“负债及所有者权益合计”也是150000元，左右相等。4.收入凡是企业日常的经营收入，不管是主营业务还是其他业务，都叫收入。5.费用涉及到经济利益的流出，都是费用。包括成本支出和费用支出。6.利润收入减去费用就是利润。这样又出现了第二个会计恒等式：收入-费用=利润这又是一个天平，等号的左边增减变化了，右边一定会同等变化。例如：企业生产出产品后，本月出售部分产品，收入26万元（不含税）。这批产品的成本是15万元，房租费、管理人员工资、办公费等支出7.9万元，税金0.1万元，月末算账后赚了3万元。这26万元是收入，15万元加上8万元是费用，剩下的3万元就是利润。因为所得税是季度预交、年末汇算清缴，这里先不考虑。这三个要素组成了利润表。（2）从上面往下看，有四个大项目——营业收入、营业利润、利润总额、净利润，营业收入减去营业成本、期间费用等于营业利润。因为没有营业外收支，所以利润总额也是30000元。上面六个会计要素只是把经济业务进行粗略地划分，而每一项业务还要细分类，这就是会计科目。为了直观地认识它们，我画了一张“企业经济业务形象树”，把会计要素和会计科目的关系用两棵树表现出来。第一棵树叫“财务状况树”。三个树杈分别是资产、负债、所有者权益。每一个树杈上有很多的树枝，有银行存款、库存商品、应收账款、固定资产、应交税费、应付职工薪酬等等，这些都是会计科目。树枝上的树叶就是明细科目，应收账款里有客户名称、固定资产里有设备名称，等等。第二棵树叫“经营成果树”。三个树杈分别是收入、费用、利润。每一个树杈上也有很多的树枝，有主营业务收入、主营业务成本、管理费用、所得税等会计科目。树枝上的树叶就是明细科目，管理费用里有办公费、工资、招待费，销售费用里有广告宣传费、运输费、展览费等。（3）（二）会计科目会计在日常工作中，打交道最多的就是会计科目。在《小企业会计准则》里，会计科目分为五大类——资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。而在《企业会计准则》里是六类，多了一个共同类。共同类科目是指既有资产性质又有负债性质，究竟是什么性质的科目要看余额方向。这些科目是给金融企业或者持有金融衍生工具的企业准备的，一般的企业用不着。你发现没有，会计科目里与会计要素的分类有点不同：没有费用类和收入类。再对比一下：会计要素分六类——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计科目分五类——资产、负债、所有者权益、成本类、损益类。在会计科目里，把会计要素里的“收入、费用”归纳到“损益类”，“成本类”是单独体现的。因为有的企业需要核算成本，比如工业、施工建筑业。有的企业不需要核算成本，比如商业、服务业。还有，因为利润是依据“损益类”科目计算出来的，所以，就没有了“利润类”。这样一对比两者的关系就更清晰了。《小企业会计准则》里的会计科目只有66个，而《企业会计准则》里有156个会计科目，适合各个行业使用。你可能觉得会计科目太多了，记不住。其实它们的名称与核算的内容很贴切，你了解了业务，就记住了科目。比如：库存里的人民币，就是“库存现金”；购买的商品用于出售，就是“库存商品”；计提的税金没有支付，就是“应交税费”。下面我尽量用一句话讲解会计科目，因为通俗，所以易懂，可能不够严谨，只为你记住。1.资产类（1）库存现金出纳保存的用于发放工资或零星开支的人民币或外币，叫“库存现金”。（2）银行存款存放在金融机构用于收支转账的货币，叫“银行存款”。（3）其他货币资金现金、存款以外的资金，叫“其他货币资金”。上述三个科目统称“货币资金”。……【练功场】1.企业的经济业务分哪些类？2.两个会计平衡公式是什么？3.按类别写出全部会计科目。4.复习科目包含的内容。5.按会计科目分类，哪类增加记借方，哪类增加记贷方？6.在一笔业务里，判断可能性：（1）只有两个资产类科目，可能同增同减吗？（2）有一个资产类科目，有一个负债类科目，一定同增同减吗？（3）有一个资产类科目，有一个收入类科目，可能一增一减吗？（4）有一个资产类科目，有一个类成本科目，可能同增同减吗？7.记账凭证需要填哪些项目？8.每一笔业务都要做一张记账凭证吗？要领二账务处理处理账务是会计必备的本领。有人到了工作岗位不知从何入手。我告诉你，只要了解工作流程，知道账务程序，见到原始凭证会做记账凭证，心里就有底了。在这个环节，我教你进一步熟悉会计科目，按业务流程系统地进行账务处理。一、工作流程当上会计后，应该知道做哪些工作，每天干什么、每月干什么、每年都干什么，做到心里有数、遇事不慌。（一）日常工作会计的平时工作主要是处理账务。1.核算存货：包括采购的材料，定额内的损耗，存货的取得和发出，成本的结转。2.管理固定资产：固定资产的计价，每月计提折旧，固定资产的处置。3.分配、发放工资：工资的审核和发放，按工资比例计算社会保险、个人所得税和工会经费。4.核对各项往来账：负责应收款、应付款账的核对和结算工作。5.核算生产成本：这是制造业的主要工作，平时要做好成本的基础数据收集，准确计算产品成本，编制成本分析报表。6.计算、缴纳税金：合理计算各种税金并按时申报交纳。7.结转成本、利润：做损益类账户的结转，年末做利润的分配。8.编制财务报表：定期地编制财务报表，做好财务分析。（二）每月工作会计的工作基本是月复一月的小循环，每个月有忙有闲。1.月初，对内给员工发放工资，对外要去税务局申报纳税，包括流转税、附加税，还有预缴的所得税。小企业基本都是按季度预缴的。2.平时处理账务，做记账凭证、记明细账、总账。3.月底要对账、结转成本和利润、结账，最后编制会计报表。一般纳税人的纳税工作稍显复杂：月初抄税、报税，月末要认证。4.整理装订记账凭证，电子账的要打印成册。（三）一年工作会计的账是以公历年度来划分的，1月1日起至12月31日为一个会计年度，是会计工作的一个大循环。1月至5月：一要进行财务决算，二要做所得税的汇算清缴。3月至6月：要去工商局办理营业执照年检，去技术监督局办理代码证年检，有贷款的还要去人民银行办理银行贷款卡