《会计制度设计》第一章会计制度设计概述

会计制度设计教学目的与要求目的：通过本课程的学习，全面地、系统地掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、基本知识和方法，对会计制度设计的实践问题进行分析和决策。要求：学习《会计制度设计》这门课程，要求掌握该课程的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、知识与应用的关系。第一章会计制度设计概述通过本章学习，要求了解内部控制的含义、要素，掌握内部控制的方法；了解会计制度设计的意义；理解会计制度设计的基本程序；掌握会计制度设计的方法。第一章会计制度设计概述第一节内部控制含义与要素第二节管理控制与会计控制第三节会计制度与会计制度设计第四节会计制度设计的内容第五节会计设计制度设计的原则第六节会计制度设计的程序第一节内部控制含义与要素一、内部控制含义二、内部控制要素三、内部控制的固有局限四、内部控制基本方法一、内部控制含义内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为方法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。二、内部控制的要素（一）控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响员工的控制意识。控制环境的因素具体包括：1.诚信的原则和道德价值观2.评定员工的能力3.董事会和审计委员会4.管理阶层的管理哲学和经营风格5.组织结构6.责任的分配与授权7.人力资源政策及实务（二）风险评估风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。企业识别内部风险，应当关注下列因素：（一）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素（六）其他有关内部风险因素。企业识别外部风险，应当关注下列因素：（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。（二）法律法规、监管要求等法律因素。（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。（五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。（六）其他有关外部风险因素。（三）控制活动企业管理层辨识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制措施一般包括：1.不相容职务分离控制；2.授权审批控制；3.会计系统控制；4.财产保护控制；5.预算控制；6.运营分析控制和绩效考评控制。（四）信息与沟通企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。1.信息系统，处理企业内部信息和外部信息；2.沟通，企业的信息系统提供有效信息给适当人员，通过沟通，使员工能够熟知营业、财务报告及遵循法律的责任。（五）监督1.持续的监督活动，2.专项监督，3.报告缺陷。三、内部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。2、内部控制适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。3、对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。4、对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。5、对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。6、因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。四、内部控制的基本方法(一）目标控制分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划，并对计划执行情况进行控制，是一种事前控制。（二）组织规划控制是对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。（三）人员控制（绩效考评控制）1.建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2.制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；3.定期对员工进行培训，提供业务素质；4.加强奖惩力度，定期进行考核；5.对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；6.工作岗位轮换。（四）职务分离控制1.授权批准职务与执行职务相分离；2.业务经办职务与审核监督职务相分离；3.业务经办职务与会计记录相分离；4.财产保管职务与会计记录职务相分离；5.业务经办职务与财务保管职务相分离。（五）授权批准控制分为一般授权和特殊授权。一般授权：制定统一遵守的政策，各部门、个人在政策规定范围内批准各项业务。特殊授权：个别业务的一次性授权。具体体系包括：1.授权批准的范围；2.授权批准的层次；3.授权批准的责任；4.授权批准的程序。（六）业务程序控制（七）措施控制1.方针政策控制；2.信息质量控制；（1）建立科学的原始凭证生成和传递制度；（2）严格凭证审查制度；（3）建立规范的帐务处理程序与核对制度；3.财产安全控制。（1）限制接近；（2）定期盘点；（3）记录监控和保护；（4）财产保险。（八）检查控制（内部审计控制）分为专业检查和群众检查。第二节管理控制与会计控制一、管理会计二、会计控制一、管理控制根据一定的经营方针，为合理而有效地进行经营活动而设定的各种管理，即为管理控制。1.计划控制；2.信息报告控制；3.操作与质量控制；4.人员组织与训练；5.业务核算与统计核算。二、会计控制会计控制主要是指单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。它即包括为保护财产所实行的控制，还包括为保证会计信息质量而采取的控制。第三节会计制度与会计制度设计一、会计制度会计制度是进行会计核算、会计监督的规范，是会计工作应该遵守的工作准绳，是会计人员的工作制度。《中华人民共和国会计法》第八条明确规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”一.会计核算和监督制度二.会计机构和会计人员制度；三.会计工作制度。我国会计制度一.预算会计制度；二.企业会计制度。按内容分按性质分二、会计制度设计（一）含义会计制度设计，就是根据会计法和国家统一的会计制度，结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。（二）会计制度设计的意义1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。2、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。3、有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。第四节会计制度设计的内容会计制度设计的主要对像可以概括为以下三个系统：（1）会计组织系统设计1、会计机构的设置2、会计人员的配备3、会计机构与会计人员的协调关系（2）会计信息系统设计1、会计科目的设计2、会计信息载体的设计3、会计信息处理程序的设计（3）会计控制系统设计一、会计制度的基本内容1、总则2、会计科目和使用说明3、会计凭证、会计账簿和会计报表的格式及应用4、会计核算形式5、会计处理程序手续6、成本计算规程7、电算化会计制度二、会计制度主要内容说明(一）会计制度需要确定的事项1.制度制定的依据及实施范围2.制订单位的组织与业务3.会计组织系统图4.会计报表格式及编制说明5.会计科目的种类及使用说明6.会计帐簿格式及记帐规则7.会计凭证格式及填制说明8.会计事务的处理程序9.内部稽核的处理程序10.其他规定事项(二）会计制度设计的主要内容1.会计制度总则2.会计资料设计3.会计事务处理准则4.会计事项处理程序5.附则或其他应规定事项第五节会计制度设计的原则一、合规性原则二、真实性原则三、科学性原则四、针对性原则五、内部控制原则六、效益性原则七、适应性原则一、合规性原则设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据《企业会计准则》和《企业会计制度》是企业进行会计核算工作的规范，是企业会计工作自由度和统一度相平衡的标准。会计规范体系的构成：会计法律、行政法规、部门规章、地方性会计法规和内部会计管理制度会计规范体系的构成二、真实性原则投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息生成披露企业内部的经营管理者三、科学性原则系统性：设计会计制度时要从整体上考虑会计制度与其他制度的协调以及内部各制度之间的照应和统一。合理性：设计出的会计制度既要有利于提高会计工作质量，又要简便易行；既要符合会计理论，又要有利于会计实践；既要适应于手工操作，又要能适应会计电算化要求。四、针对性原则从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计设计会计制度，切忌生搬硬套五、内部控制原则全面：企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度切实：内部控制采用的形式、办法和要求，应可行、可控和有效内部控制制度：企业为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。六、效益性原则在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案一要尽量节约设计费用二要充分考虑会计制度运行的经济性七、适应性原则会计制度一经建立，就应保持相对稳定，不宜经常改变要对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力新制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围试验，不断修改完善，切不可操之过急第六节会计制度设计的程序一、准备阶段二、设计阶段三、试行和修正阶段一、准备阶段（一）确定设计的内容和目的（二）制定设计方案和设计规划（三）调查研究（一）确定设计的内容和目的从设计内容：会计核算、会计控制、会计组织全面设计：设计整套的会计制度局部设计：对部分经济业务的设计，包括修订性设计和补充性设计从设计工作所涉及的范围（二）制定设计方案和设计规划确定设计的时间安排（进度表）明确设计的内容（设计项目）配备一定的设计人员（思想素质好，知识渊博，经验丰富）（三）调查研究了解企业生产经营的实际情况了解企业现行会计制度的执行情况征询意见（企业领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对会计制度设计的要求）调查其他相关情况组织机构与人员情况，有关规章制度，统计核算、业务核算的实施情况，最近颁布的有关法律、法令、制度和准则，同行业先进企业的会计制度等。二、设计阶段（一）拟定设计大纲（二）进行设计（一）拟定设计大纲根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目初步拟定账簿组织系统图主要产品成本流程图主要业务工作流程图原始记录流程图关于采购、销售、筹资、投资、成本、利润等的核算方法和要求会计管理工作的总体思路会计制度设计的进度计划（二）进行设计1.设计程序2.设计会计制度时应注意的问题1.设计程序设计企业的会计机构和人员配备，以及机构人员之间的控制与相互制约制度设计企业所采用的会计核算程序设计收入、成本、费用的核算和控制制度设计资金、财产的核算和控制制度系统设计确定会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿和会计报表进行全面综合整理，修繁补缺，形成一个完整体系写成正式的书面会计制度草案2.设计会计制度时应注意的问题要贯彻国家的方针、政策和法规要符合企业会计准则、企业会计制度和其他国家会计制度的规定各项会计制度要具体、全面、准确，满足本企业的需要；防止简单化要适应企业内部控制的要求正确处理各部门的关系正确处理会计制度与其他制度的关系三、试行和修正阶段（一）试行阶段（二）修正阶段（一）试行阶段会计制度试行有两种形式：一定范围内试行和一定时间内试行。原商业部1965年制定的增减记账法会计制度，确定在石油公司系统试行财政部1983年3月颁布的《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》，试行后，于1985年3月正式发布该制度会计制度设计者应主动搜集各职能部门和人员对会计制度试行情况的反映和意见（二）修正阶段修正定稿，作为正式会计制