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第六章会计凭证本章主要核算内容会计凭证概述原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管了解填制和审核凭证的意义与作用《会计凭证》学习目的和要求掌握会计凭证的概念和种类熟练掌握会计凭证的填制方法和审核内容明确凭证传递的意义和作用第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。(二)会计凭证的作用：1、记录经济业务，提供记账依据。2、明确经济责任，强化内部控制。3、监督经济活动，控制经济运行。二、会计凭证的种类按其填制的程序和用途的不同，可以分为：（一）原始凭证：又称单据，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。（二）记账凭证：又称记账凭单，它是登记账簿的直接依据。二者的差别：（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制的。（3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要求依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。（分类图见教材P154）例题：以下有关会计凭证表述不正确的是（C）A、记录经济业务,提供记账依据B、明确经济责任，强化内部控制C、促使企业盈利，提高企业竞争力D、监督经济活动，控制经济运行外来原始凭证按取得来源分自制原始凭证一次凭证按填制方法分累计凭证原始凭证汇总原始凭证通用凭证按格式不同分专用凭证图6—1原始凭证的分类会计凭证的作用经济业务会计凭证登记账簿B明确经济责任强化内部控制C监督经济活动控制经济运行账簿记录A记录经济业务提供记账依据（一）按获得的来源分类1、自制的原始凭证：指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。2、外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。（二）按格式分类：1、通用凭证：如某省（市）印制的发货票、收据等，由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。2、专用凭证：由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。专用凭证例题：下列关于专用记账凭证的说法中错误的是（D）。A、专用记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证B、若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏内标记如“√”，以防止经济业务重记或漏记C、借贷记账法下，收款凭证的科目是借方科目D、付款凭证在凭证内反映的是贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目（三）按填制和手续的内容分类1、一次凭证：一次性填制完成，只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。多选题：下列属于一次凭证的（ABC）。A、收据B、发货票C、工资结算单D、工资汇总表2、累计凭证：一定时期内连续记载若干项同类重复发生的经济业务，并在一张凭证中多次填制完成的原始凭证。3、汇总凭证：是指根据一定时期内若干项反映同类经济业务的原始凭证汇总编制的原始凭证。例题：汇总原始凭证与累计原始凭证的主要区别点是（D）。A、登记的经济业务内容不同B、填制时期不同C、会计核算工作繁简不同D、填制手续和内容不同辨一辩请判断下面列出的单据，哪些可以作为会计核算的原始凭证？你的答案参考答案1、领料单（）（∨）2、请购单（）（×）3、生产计划单（）（×）4、入库单（）（∨）5、购货合同（）（×）6、工资汇总表（）（∨）★补充：不能作为原始凭证:对账单、盘存单、银行存款余额调节表。对账单盘存单不是原始凭证的：二、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、填制原始凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名4、经办人员签章5、接受凭证单位的名称（抬头人）6、凭证经济业务内容7、数量、单价、金额。三、原始凭证的填制要求：1、记录要真实2、内容要完整3、手续要完备4、书写要清楚、规范5、编号要连续6、不得涂改、刮擦、挖补7、填制要及时填制原始凭证的基本要求：例题：下列表示方法正确的是(A)A、￥501.00B、￥81.00C、人民币伍拾陆元捌角伍分整D、人民币柒拾陆元整填写支票判断题：在签发支票时，5200.05元的汉字大写金额应写成“伍仟贰佰元伍分”。（×）（二）自制原始凭证的填制要求1、一次凭证的填制：在经济业务发生或完成时，由相关人员一次填制完成。2、累计凭证的填制：在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上反复填制完成。3、汇总凭证的填制：由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。（三）外来原始凭证的填制要求一般由税务局等部门统一印刷，或经税务部门批准由经营单位印刷，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对应一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。四、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性：包括凭证日期、业务内容、数据、填制单位签章、经办人的签名或盖章是否真实。（二）审核原始凭证的合法性：是否违反国家法律法规、是否履行了规定的凭证传递和审核程序、是否有贪污腐化等行为。（三）审核原始凭证的合理性：是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算（四）审核原始凭证的完整性：要素是否齐全、有无漏项日期完整、数字清晰、文字工整、签章齐全否、凭证联次是否正确。（五）审核原始凭证的正确性：金额计算和填写是否正确（见教材P159）。（六）审核原始凭证的及时性：及时传递凭证、填写的日期（如银行支票、汇票、本票等）。原始凭证审核对原始凭证及时性审核应根据不同情况处理：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，在办理正式会计手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。单选题：发现原始凭证金额错误，正确处理方法是（B）A、由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章。B、由出具单位重开。C、由出具单位更正，更正处应加盖出具单位印章。D、由本单位人员划线更正，并在更正处盖章。找错误第三节记账凭证一、记账凭证的种类是由会计人员根据审核无误的原始凭证按设置的会计科目运用复式记账方法填制的，用于确定经济业务应记入科目、记账方向和记账金额的书面文件。收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证按品种用途分类通用记账凭证记账凭证单式凭证按照凭证的填制方式分类复式凭证图6-4记账凭证的分类（一）按凭证的用途分类1、专用记账凭证（1）收款凭证:用来记录现金和银行存款的货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的，据以登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员收讫款项的依据。例题1：可以不附原始凭证的记账凭证是（A）。【答案解析】除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。A、更正错误的记账凭证B、从银行提取现金的记账凭证C、以现金发放工资的记账凭证D、职工临时性借款的记账凭证例题2：现金收款凭证的填制日期应当是（B）。A、原始凭证注明的日期B、编制收款凭证的日期C、收取现金的日期D、登记现金总账的日期（2）付款凭证：用来记录现金和银行存款的货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，据以登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员支付款项的依据。（3）转账凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，它是登记总分类账及有关明细分类账的依据。例题：王明出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（BC）。A、付款凭证B、收款凭证C、转账凭证D、原始凭证报销差旅费时，填制转账凭证，交回剩余现金时需要填制收款凭证。专用记账凭证便于会计人员分工，但工作量大。为大多数企事业单位所采用，适合于规模大，收付业务较多的单位。2、通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，不再区分收款。付款、转账三类凭证，其格式与转账凭证基本相同。适合于规模不大、款项收付不多的中小型企业。（二）按凭证的填列方式分类1、单式记账凭证：1）又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其中对方科目只供参考，不据以记账。2）包括借项记账凭证和贷项记账凭证：便于分工记账，但不便于检验会计分录正确性，资料分散，不能集中反映经济业务的概况。2、复式记账凭证：多科目记账凭证收款、付款、转账凭证以及通用记账凭证均为复式记账凭证，它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。优点：全面反映经济业务的账户对应关系，能降低编制凭证的工作量，减少记账凭证的张数，有利于检查会计分录的正确性。缺点：但在使用中不便于传递、汇总，不便于会计岗位上的分工记账。会计凭证的分类图：二、记账凭证的基本内容（一）填制凭证的日期（二）凭证编号（三）经济业务摘要（四）会计科目及金额（五）所附原始凭证的张数（六）相关人员的签章三、记账凭证的填制要求1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。3、记账凭证的书写应清楚、规范。4、记账凭证可根据一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6、填制记账凭证时若发现错误应当重新填制（具体更正方法见P169）。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。四、记账凭证的审核1、内容是否真实2、项目是否齐全3、科目是否正确4、金额是否正确5、书写是否规范6、手续是否完备出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（收款、付款、转账凭证具体填制要求见书本p170—175）记账凭证的填制要求：★注意：对于企业发生的现金和银行存款之间的互转业务，或银行存款各账户之间的相互划转，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。例题1：从银行提取备用金8000元借：库存现金8000贷：银行存款8000付款例题2：将现金5000元存入银行借：银行存款5000贷：库存现金5000付款三、汇总记账凭证第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。传递时间和程序通常考虑以下几点：1、根据经济业务的特点、企业内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等，同时还有注意流程合理，避免不必要的环节，以加快传递速度。2、要根据有关部门和人员办理业务的必要手续时间，确定凭证的传递时间，过紧，会影响业务手续的完成；过松则影响工作效率。3、要通过调研和协商来制定会计凭证的传递程序和时间。二、会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。主要要求：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号。5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，