《会计学(非专业用)》第7章

第7章固定资产Chapter7：FixedAssets2RenminUniversityofChina学习目标1、掌握：固定资产入账、折旧、盘盈盘亏和处置的会计处理。2、理解：涉及增值税的固定资产交易的会计处理规则。3、了解：固定资产减值准备的计算规则及其理论问题。3RenminUniversityofChina7.1固定资产概述7.1.1定义和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。也就是说，固定资产通常是指为生产经营活动而持有的、使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个方面的特征：1、持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。这一特征是区分固定资产与其他资产的根本标志。固定资产属于企业物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。例如，房屋通常是一个企业的固定资产，但是，房地产公司用来对外出售的房屋则是其存货的一部分。此外，持有目的中的“出租”固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，因为，按照我国现行企业会计准则的规定，已经营租出的建筑物属于企业的投资性房地产。4RenminUniversityofChinaContinued2、使用寿命：超过一个会计年度。这一特征是区分固定资产与流动资产的重要标志。企业对一项固定资产预计使用的时间要在一个会计年度以上，且不改变其形态，这是固定资产的基本特征；而流动资产往往会在一个会计年度内被耗用或改变形态。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间。但是，对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命也可以表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着固定资产的使用和磨损，企业需要通过计提折旧的方式逐渐减少其账面价值。3、存在形态：有形资产。这一特征是区分固定资产与无形资产的重要标志。固定资产具有实物特征，且在使用过程中保持其原有的实物形态，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如企业拥有的专利权也是为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命也会超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，专利权不属于固定资产。5RenminUniversityofChina7.1.2固定资产的分类（一）按经济用途分类，固定资产可以分为生产用固定资产和非生产用固定资产。（二）按使用情况分类，固定资产可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。（三）按所有权进行分类，固定资产可分为自有固定资产和租入固定资产。（四）按经济用途和使用情况进行综合分类，固定资产可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产等。其中，土地，主要是指由于历史遗留原因，已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权通常应作为无形资产核算，不能作为固定资产管理。6RenminUniversityofChina7.2固定资产的确认和初始计量7.2.1确认条件固定资产只有同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。在实际工作中，“很可能”往往是一个会计职业判断问题。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。在具体运用固定资产确认的第二个条件时，要特别注意构成一个整体的固定资产各组成部分的计量问题。例如，企业购入一项大型生产设备，而该生产设备是由几个不同的主要部件组成的，如果各个部件具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，那么，企业就应将购入成本按照各个部件的公允价值进行分配，将其各个组成部件单独确认为固定资产。7RenminUniversityofChina7.2.2固定资产的初始计量固定资产初始计量原则1、固定资产应按其取得成本进行初始计量。固定资产取得成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也包括间接承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2、预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。弃置费用，是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的将要在资产弃置时发生的支出。需要注意的是，弃置费用仅仅是对于特殊行业的特定固定资产而言的，例如，核电站核设施等的弃置和恢复环境义务，石油天然气开采企业油气资产的弃置和恢复环境义务等。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。8RenminUniversityofChinaContinued3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。9RenminUniversityofChinaContinued1、外购固定资产。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。值得注意的是，在我国现行增值税相关法规定，企业购建生产用机器设备及交通工具类固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，因此，固定资产成本不包括允许抵扣的增值税进项税额。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（1）购入不需要安装的固定资产。企业购入不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税——进项税额”科目，按实际支付或应付的金额贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。10RenminUniversityofChinaContinued【例7-1】甲公司为增值税一般纳税人。2X10年10月10日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为88400元，支付的装卸费为6000元，款项已通过银行转账支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：借：固定资产526000应交税费——应交增值税【进项税额】88400贷：银行存款61440011RenminUniversityofChinaContinued（2）购入需要安装的固定资产。企业购入需要安装的固定资产，首先应通过“在建工程”科目核算，即按购入成本，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生安装调试成本时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目；待固定资产安装完毕交付使用时，再借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。12RenminUniversityofChinaContinued【例7-2】乙公司为增值税一般纳税人。2×10年10月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为88400元，支付的装卸费为6000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为48400元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8228元；应支付安装工人薪酬9600元。2×10年11月10日，设备安装完毕，达到预定可使用状态。假定不考虑其他相关税费，乙公司账务处理如下：(1)2×10年10月10日，支付设备价款、增值税和装卸费借：在建工程526000应交税费——应交增值税【进项税额】88400贷：银行存款61440013RenminUniversityofChina(2)领用本公司原材料、结算安装工人薪酬借：在建工程58000贷：原材料48400应付职工薪酬9600(3)2×10年11月10日，设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产584000贷：在建工程58400014RenminUniversityofChinaContinued2、自行建造固定资产。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。其中，应计入固定资产成本的借款费用，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定处理。（1）自营方式建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产，首先要购买各类工程物资。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。企业购买工程物资时，按实际支付的不含税的价款，借记“工程物资”科目，按工程物资的进项税额，借记“应交税费——应交增值税——进项税额”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。在建工程领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。因在建工程发生的相关支出，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。工程建造完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。15RenminUniversityofChinaContinued工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，应按其实际成本进行结转，借记“原材料”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本；16RenminUniversityofChinaContinued在建工程发生单项或单位工程报废或毁损、减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用；不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出；所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整；但对于已计提的折旧，不再追溯调整。17RenminUniversityofChinaContinued(2)出包方式建造固定资产。企业采用出包方式建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，具体包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及分摊计入的待摊支出。其中，待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等。在出包方式下，企业应按合理