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《会计学原理》第7讲固定资产与无形资产2一、固定资产及折旧（一）固定资产的概念与分类1、概念：固定资产（fixedassets,或property,plantandequipment）是指使用期限长、单位价值高、能连续参加多个生产经营周期且在使用中能保持原有实物形态的有形资产，这里的使用期限通常是指一年以上，即具有一年以上长期的使用效果。概括来说固定资产同时具有下列特征:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3一、固定资产及折旧（一）固定资产的概念与分类1、概念：在会计上确认固定资产的条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量4（一）固定资产的概念与分类2、固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。•按照其使用情况，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产；•按其所有权可分为自有固定资产和租赁固定资产。一、固定资产及折旧5固定资产使用中固定资产：指正在使用中的经营性和非经营性固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停用、临时出租的固定资产也属于使用中的固定资产。未使用固定资产：指企业已构建完工的尚未交付使用的新增固定资产和因进行改建和扩建等原因暂时停用的固定资产。不需用固定资产：指企业多余不用的或不再适用的而准备处理的固定资产。自有固定资产：指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。租赁固定资产：指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。62、固定资产的分类•会计上对固定资产的分类，一是为了加强对固定资产的管理，二是为了正确地进行核算。–比如在按使用情况进行分类时，对于企业使用中的固定资产要加强使用过程中的维护和保养，防止不当使用等行为造成的损害，会计上要结合固定资产管理责任制分级进行详细的核算；–对于未使用的固定资产要加强保管，尽量让新增固定资产较快投入使用，形成生产力或提高经营效率，控制好进行改建和扩建的固定资产的质量和成本；–对于不需用的固定资产应尽快进行适当的处理，例如出售、转让等，会计上要设专门的账户进行核算。7（二）固定资产的确认与计量1、固定资产的取得方式和成本构成固定资产的价值确定通常是以历史成本为基础。历史成本是指取得固定资产并使其处于可使用状态所耗费的现金以及现金等价物，它包括购买价格、运费、税金以及安装费用等。不同途径取得的固定资产，其成本构成也有所不同。88固定资产的取得包括买价、增值税、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出如投资投入等，评估价或合同价现金购买自行建造其他方式取得方式成本构成9（二）固定资产的确认与计量2、固定资产取得的会计处理•企业取得的固定资产的价值在“固定资产”账户中反映。•如果企业自己建造固定资产，则发生的建造支出先在“在建工程”账户中反映，建成后再转到“固定资产”账户中。“在建工程”账户年末余额反映没有完工的在建固定资产的累计成本。10[例7-1]甲企业购入不需要安装的设备一套，购买价款148,000元、相关税费30,000元、支付运输费和装卸费共计5,000元，这些款项均已通过银行付出；购入需要安装的锅炉一台，共计支付价款230,000元、相关税费45,000元，支付运输费、装卸费和安装费10,000元，款项已通过银行支付，锅炉安装完毕，验收合格。相关会计处理如下：1011•不需要安装的设备借：固定资产183,000贷：银行存款183,000•需要安装的锅炉借：在建工程—在安装设备285,000贷：银行存款285,000借：固定资产285,000贷：在建工程—在安装设备285,00011122、固定资产取得的会计处理[例7-2]乙公司决定为扩大生产能力建造一间生产厂房，同时建造一间仓库，公司将工程外包建造，按合同规定向承包企业预付建造生产厂房的工程款300,000元、建造仓库的工程款200,000元，同时预付建造厂房和仓库的备料款各为1,000,000元和400,000元，用银行存款支付。年底前生产厂房建造完成，经验收合格。根据计算结果，乙公司需补付工程款150,000元，但款项尚未支付。132、固定资产取得的会计处理在建设期间：•预付工程款借：在建工程—厂房300,000贷：银行存款300,000借：在建工程—仓库200,000贷：银行存款200,000•预付备料款借：在建工程—厂房1,000,000贷：银行存款1,000,000借：在建工程—仓库400,000贷：银行存款400,000142、固定资产取得的会计处理厂房建造完工，经验收转入使用：借：固定资产—厂房1,450,000贷：在建工程—厂房1,300,000应付账款150,000152、固定资产取得的会计处理[例7-3]丙公司决定自行建造生产流水线一条，发生如下业务：采购工程用材料共计价款255,000元，采购成套设备共计价款1,250,000元，支付工程人员薪酬560,000元，支付管理费、可行性研究费、临时设施费、及应负担的税费等共计115,000元，建造期间支付利息25,000元。工程用材料和成套设备均投入建造过程。流水线建造完成，经验收合格交付使用。162、固定资产取得的会计处理（1）购买工程物资时借：工程物资—专用材料255,000贷：银行存款255,000借：工程物资—专用设备1,250,000贷：银行存款1,250,000（2）建造流水线、领用物资时借：在建工程—流水线255,000贷：工程物资—专用材料255,000借：在建工程—流水线1,250,000贷：工程物资—专用设备1,250,000172、固定资产取得的会计处理（3）支付薪酬时借：在建工程—流水线560,000贷：银行存款560,000（4）支付各项费用时借：在建工程—待摊支出115,000贷：银行存款115,000（5）支付用于建造流水线借款的利息时借：在建工程—流水线25,000贷：银行存款25,000182、固定资产取得的会计处理（6）经计算该流水线需分摊待摊支出100,000元，其余的将由其他工程项目分摊借：在建工程—流水线100,000贷：在建工程—待摊支出100,000（7）流水线经验收合格交付使用时借：固定资产—流水线2,190,000贷：在建工程—流水线2,190,00019（三）固定资产的折旧(depreciation)固定资产的特点之一就是使用寿命长，具有长期的服务潜力，长期使用，产生长期经济利益。但一般情况下，它们的这种能力是有限的，在未来某个时间他们的服务潜力会因为它自身实物形态的报废而消失。通常，这个过程是逐渐发生的，也就是说，在其寿命期间内固定资产每年将有一部分价值被消耗，直到最后报废或者出售以致对本企业不再有使用价值。20（三）固定资产的折旧•一项固定资产预计能为企业提供服务的期限称为它的使用寿命或使用年限(usefullife)。•当企业购进一台机器或者其他固定资产项目时，我们并不知道它的实际使用寿命是多长。因此，我们必须估计其使用寿命。21（三）固定资产的折旧•既然一项固定资产的价值在其使用寿命期限内一年一年地消耗减少，那么其每年消耗减少的部分应作为费用处理。•例如，假定一台机器以200,000元的价格购进，预计使用寿命为5年，5年后报废，那么在5年内每年摊销该固定资产成本40,000元进入费用，即固定资产摊销的价值要转入当期的费用。22（三）固定资产的折旧•在固定资产使用寿命期限内每年将其成本确认为费用的过程被称为折旧。•前例中机器购买成本200,000元，在使用寿命期限内每年计入费用的40,000元成本称为该年度的折旧费用。•把固定资产的成本分配于各个受益期间，实现期间收入与费用的正确配比，这与存货成本转为销售成本的实质是相同的。23（三）固定资产的折旧影响折旧费用确定的因素确定年折旧额的三要素是：固定资产成本、预计使用年限和预计净残值。1、固定资产成本。计算固定资产折旧的会计基数一般是取得固定资产的原始成本，其成本构成内容如前所述。2、预计使用年限。是指企业固定资产预计可使用年限（使用寿命），或企业预计获得的产生于该固定资产的产量或者类似计量单位的数量。如建筑物的使用年限用年表示，运输汽车的使用年限以预计汽车行驶的总里程数表示。企业可根据过去的经验、行业标准来进行估计。3、预计净残值。是指预计固定资产报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的数额。在计算折旧时，预计残值不计提折旧。24[例7-4]某企业购置的一台设备共计支付460,000元，预计使用寿命9年，预计第9年末残值20,000元，预计发生清理费10,000元。由此可知，固定资产预计净残值为10,000元（20,000-10,000）；固定资产应计折旧总额为450,000元（460,000-10,000）；按年限平均法计算，年折旧额为50,000元（450,000÷9)。2425（三）固定资产的折旧固定资产折旧的方法•企业应当根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。•可供选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、余额递减法和年数总和法等。•固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。•年限平均法、工作量法一般被归类为直线法，而余额递减法和年数总和法被归类为加速折旧法。•固定资产折旧方法的选择会直接影响到企业成本、费用的多少、影响到企业的利润和税金，进而影响到企业的现金流量。26（三）固定资产的折旧折旧的方法直线法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法27（三）固定资产的折旧1、年限平均法：在固定资产的使用年限内，按年、按月平均计提折旧额。2、工作量法：按照固定资产所完成的工作量计算应计提折旧额的方法。如汽车按其行驶的里程，机器按其使用的小时数或生产的产量计提等。3、年数总和法：将资产的原值扣除预计残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率计算每年的折旧。4、双倍余额递减法：以每期期初固定资产的账面价值乘以一个固定折旧率（如，2÷固定资产的预计使用年限）。需要注意的是：一般在固定资产使用的后期，如果按双倍余额递减法计算的折旧额低于按年限平均法计算的折旧额，则要从下一年起将折旧方法换为年限平均法进行计算。28[例7-5]甲公司以920,000元购买了一辆货运卡车，预计该卡车能使用5年，5年后报废时能收回残值20,000元，无清理费用，预计该卡车在使用年限内总共能跑300,000公里路程，第一年跑了76,000公里。28291、年限平均法(compositelifedepreciationmethod)：在固定资产的使用年限内，每年、每月应计提的折旧额为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限÷12例中，每年的折旧额=（920000–20000）÷5=180000（元）月折旧额=年折旧额÷12=180000÷12=15000（元）2、工作量法(production/outputmethod)：需要首先计算卡车行驶每百公里折旧额，然后按照卡车每年、每月行驶里程计算其每年、每月折旧额：例中，每百公里折旧额=(920,000-20,000)÷3,000=300（元）第一年固定资产的年折旧额=300×760=228,000（元）根据各月行驶里程统计数计算该卡车各月的折旧额。29303、年数总和法(sum-of-the-years-digtits)：采用年数总和法需要确定逐年递减的折旧率，各年折旧率可采用下列公式逐年计算：年折旧率=年初尚可使用年限/[(预计使用年限+1）×预计使用年限÷2]年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×年折旧率例中的分母是，(预计使用年限+1）×预计使用年限÷2=（5+1）×5÷2=1530年份①应计折旧总额②尚可使用年限③折旧率④=③÷15