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2019/9/221第二章会计要素与会计等式第一节会计要素第二节会计等式目录2019/9/222第一节会计要素一、会计要素概念：会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。二、会计要素的内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。2019/9/223※资产、负债、所有者权益财务状况要素，资产负债表要素数量关系：资产=负债+所有者权益※收入、费用、利润经营成果要素，利润表要素数量关系：利润=收入-费用2019/9/224(一)资产:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1.资产的特征:①资产是由以往事项所导致的现时权利。②资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。③资产能够为企业带来未来经济利益。2019/9/2252.资产的内容:＊按资产的流动性分：流动资产和非流动资产流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动资产：将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。＊资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产2019/9/226资产流动资产非流动资产货币资产交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产库存现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款原材料包装物低值易耗品在产品半成品库存商品预付账款2019/9/227(二)负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.负债的特征：①负债是由以往事项所承担的现时义务；②负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；③负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。2019/9/2282.负债的内容：＊按归还的期限划分：分为流动负债和非流动负债。＊流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。＊非流动负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。2019/9/229负债流动负债非流动负债短期借款应付及预收款项目应交税费其他应付款等长期借款应付债券长期应付款等应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应付股利其他应付款2019/9/2210(三)所有者权益1.概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2019/9/22112.所有者权益的内容包括:所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本、资本公积、留存收益2019/9/2212所有者权益的形成来源2019/9/2213构成内容：实收资本:投入的注册资本（股本）资本公积：●资本（股本）溢价；●直接计入所有者权益的利得和损失(如可供出售金融资产的公允价值变动)。留存收益：●盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润。2019/9/2214所有者权益与负债的关系联系：同是企业资金来源，是企业资产权益。区别：注意：投资决策、筹资决策性质不同权利不同责任不同期限不同2019/9/2215所有者权益与负债的区别：所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。二者区别的核心是实收资本（股本）同负债的区别，主要有：企业责任义务不同。实收资本是永久投资，与企业共存亡，而负债到期要归还。出资人权利不同。投资人与企业同舟共济、荣辱与共，可以参与企业经营管理，企业盈利越高，实收资本收益就可能越多，企业亏损，实收资本就没有收益；负债比如借款的利息是固定的，企业赚多赚少与它没有多大关系。资产清偿的顺序不同。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者（股东）之前，所有者所承担的风险远远大于债权人的风险。2019/9/2216（四）收入概念：是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与投入资本无关的经济利益的总流入。特征：日常经营活动所产生的经常性收益；收入表现为资产增加、负债减少或两者兼有；收入最终增加所有者权益；收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入的分类：主营业务收入其他业务收入投资收益2019/9/2217（五）费用概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。特征：费用是企业日常经济活动发生的；费用将会使企业资产减少或负债增加或两者兼有；费用最终导致企业所有者权益的减少。内容：营业成本营业税金及附加期间费用：销售费用、管理费用和财务费用资产减值损失所得税费用2019/9/2218经济利益流入投资人投入日常活动形成偶然活动形成实收资本资本公积收入利得2019/9/2219经济利益流出分红（资金退出）日常活动偶然活动费用损失2019/9/2220（六）利润概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。特征：综合性经济指标资产的增加、负债的减少导致所有者权益的增值利润指标构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益+公允价值变动净收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用南京财经大学会计学院2012-2013-2212019/9/22会计要素所有者权益收入负债费用资产利润盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入直接费用间接费用期间费用营业利润利润总额净利润有形资产/无形资产流动负债长期负债实收资本资本公积流动资产/长期资产货币资产/非货币资产2019/9/2222课堂练习（1）目的：掌握资产、负债、所有者权益的基本内容。(2)资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资450000元、以流动资产方式进行的投资360000元，其中原材料226000元，其余均为银行存款。另外取得长期借款80000元，已存入银行。(3)要求：①计算该厂资产总额是多少?其中流动资产是多少?非流动资产是多少?②计算该厂负债总额和所有者权益总额。2019/9/2223解答：资产=450000+360000+80000=890000其中：流动资产440000非流动资产450000）●负债=80000所有者权益=450000+360000=8100002019/9/2224二、会计要素的计量（一）历史成本：付出的现金及现金等价物的金额；或者付出的对价的公允价值。我国最基本的计量属性：历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值：公平的市场价格2019/9/2225三、会计要素的意义1.是对会计对象（资金运动）的科学分类2.是设置会计科目和账户的重要依据3.是构建会计报表的基本元素2019/9/2226第二节会计等式一、会计等式的含义会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。（1）企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系。资产=负债+所有者权益（2）企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的利润之间的数量关系。收入-费用=利润2019/9/2227二、会计等式1.会计基本等式：资产是企业的全部经济资源，它最初来源于投资者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此，资产=负债+所有者权益从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和投资人所有，因此：资产=权益（资产=债权人权益+所有者权益）资产与权益是同一事物的两个方面2019/9/2228从投资人角度看：移项后，会计等式变成：所有者权益=资产-负债意义：揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。资产-负债=净资产（所有者权益）注意会计等式不可以变为：负债=资产-所有者权益2019/9/2229会计基本等式的意义：资产=负债+所有者权益（资产负债表）表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。2019/9/2230二.会计扩展的等式：●在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：资产=负债+所有者权益。●随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：资产=负债+所有者权益+利润2019/9/2231企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：资产=负债+所有者权益2019/9/2232三、经济业务对会计恒等式的影响（4类）1.经济业务：又称会计事项、交易、事项，指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项（1）接受其他企业投资机器一台70000元。固定资产+70000实收资本+70000导致：资产+70000所有者权益+70000（2）以银行存款20000元偿还长期借款。银行存款-20000长期借款-20000导致：资产-20000负债-200002019/9/2233（3）用银行存款5000元购买原材料。银行存款-5000原材料+5000导致：一项资产-5000，另一项资产+5000（4）从银行借入短期借款15000元，直接偿还应付账款。短期借款+15000应付账款-15000导致：一项负债+15000，另一项负债-150002019/9/2234业务类型资产=负债+所有者权益增加减少增加减少增加减少（1）7000070000（2）2000020000（3）50005000（4）1500015000合计7500025000150003500070000结论资产+50000=负债-20000所有者权益+700002019/9/22352.经济业务对会计等式的影响类型*资产与权益(负债或所有者权益)同时增加*资产与权益(负债或所有者权益)同时减少*资产有增有减，负债和所有者权益不变*负债或所有者权益有增有减，资产不变南京财经大学会计学院2012-2013-2362019/9/22经济业务对会计基本等式影响示意图2资产（+）负债或所有者权益（+）资产（-）负债或所有者权益（-）1432019/9/2237上述四笔业务说明：前两种业务影响等式两边的总金额，同增或同减。后两种业务不影响等式两边的总金额，等式的一边有增有减。结论：经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。2019/9/2238经济业务对会计等式的影响练习例如：某企业2007年1月1日的财务状况如下：资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付账款实收资本3000200028000合计33000合计33000资产负债表2007年1月1日2019/9/2239假定，该企业2007年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付账款实收资本3000200028000合计33000合计33000增55000550004200050000增2019/9/22402、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200050008000短期借款应付账款实收资本3000200050000合计55000合计55000增增9000600059000590002019/9/22413、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200090008000短期借款应付账款实收资本30