《小企业会计准则》导读

《小企业会计准则》2019/9/22蓝英[e-mail]2讲授内容RETURN第一部分《小企业会计准则》概述第二部分《小企业会计准则》主要内容及亮点第三部分《小企业会计准则》核心内容导读2019/9/22蓝英[e-mail]3第一部分《小企业会计准则》概述2019/9/22蓝英[e-mail]4《小企业会计准则》概述2019/9/22蓝英[e-mail]5《小企业会计准则》概述•发布时间：2011年10月18日•发文文号：财会〔2011〕17号•实施时间：2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施。–第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。2019/9/22蓝英[e-mail]6加强小企业管理的重要制度安排《中华人民共和国中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。《宁夏回族自治区促进中小企业发展条例》《小企业会计准则》概述2019/9/22蓝英[e-mail]7《小企业会计准则》概述•框架–准则正文：10章90条1.总则2.资产3.负债4.所有者权益5.收入6.费用7.利润和利润分配8.外币业务9.财务报表10.附则–附录•会计科目•主要账务处理•财务报表种类–资产负债表–利润表–现金流量表–附注•财务报表格式•财务报表编制说明–小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表2019/9/22蓝英[e-mail]8《小企业会计准则》概述•实施范围：符合规定标准的小企业–第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。–下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（三）企业集团内的母公司和子公司。小型微利企业小规模纳税人2019/9/22蓝英[e-mail]9《小企业会计准则》概述–前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。–第八十九条符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。–合伙制企业也要参照执行《小企业会计准则》。2019/9/22蓝英[e-mail]10《小企业会计准则》概述–第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。•（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。–例如，股份支付、债务重组、非货币性资产交换等•（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。–不得同时执行两套准则2019/9/22蓝英[e-mail]11《小企业会计准则》概述小企业选择会计准则的原则：“自由选择、从高不就低、单项标准、一以贯之”•（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。•（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。注意已执行企业会计准则的大中型企业2019/9/22蓝英[e-mail]12《小企业会计准则》概述•执行《小企业会计准则》的新旧转换方法–第一，所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与《小企业会计准则》会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。2019/9/22蓝英[e-mail]13《小企业会计准则》概述–第二，如果小企业执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。–第三，2013年1月1日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。RETURN2019/9/22蓝英[e-mail]14第二部分《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]15《小企业会计准则》的主要内容及亮点主要内容可以概括为：形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三大关系Soeasy！2019/9/22蓝英[e-mail]16•形成一个体系：小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验。《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]17•统一一个范畴：规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外。《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]18•服务两个对象：税务部门和银行–税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，更多希望减少小企业会计与税法的差异；–银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]19•协调三大关系：–《小企业会计准则》与《企业所得税法》；–《小企业会计准则》与《企业会计准则》；–《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》。《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]20小企业会计准则符合划型标准的小企业，但下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。符合上述规定的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。企业会计准则•上市公司•金融企业•大中型企业会计准则体系《小企业会计准则》的主要内容及亮点2019/9/22蓝英[e-mail]21《小企业会计准则》的主要内容及亮点小企业会计准则中小主体国际财务报告准则企业会计准则企业所得税法2019/9/22蓝英[e-mail]22主要亮点：简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致《小企业会计准则》的主要内容及亮点RETURN2019/9/22蓝英[e-mail]23第三部分《小企业会计准则》核心内容导读2019/9/22蓝英[e-mail]24资产导读资产流动资产货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金短期投资应收及预付款项应收票据应收账款应收股利应收利息其他应收款预付账款存货原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产2019/9/22蓝英[e-mail]25资产导读资产非流动资产长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术长期待摊费用已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用2019/9/22蓝英[e-mail]26资产导读：总体特点•第一，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。–第十条：坏账损失–第十五条：存货毁损、盘亏–第二十一条：长期债券投资损失–第二十六条：长期股权投资损失–第三十四条：固定资产损失–第四十二条：无形资产损失2019/9/22蓝英[e-mail]27资产导读：总体特点•第二，在持有资产期间，资产的增值或减值均不作调整，仍维持取得时的历史成本。•第三，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。•第四，与税法规定高度一致。2019/9/22蓝英[e-mail]28资产导读：总体特点•《中华人民共和国企业所得税法》–中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。•《中华人民共和国企业所得税法实施条例》–国务院令第512号，2007年12月6日发布，2008年1月1日实施。•《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》–国家税务总局公告2011年第25号，2011年3月31日发布，2011年1月1日起施行。2019/9/22蓝英[e-mail]29资产导读：短期投资、应收和预付款项•短期投资：“应计利息日”、“票面利率”•应收和预付款项•坏账损失：–确认的时点：实际发生时，而不是预计或预期发生时。–应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。2011年第25号公告2019/9/22蓝英[e-mail]30资产导读：短期投资、应收和预付款项–坏账损失的认定条件（第十条）：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2019/9/22蓝英[e-mail]31资产导读：短期投资、应收和预付款项•企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告[2011]第25号）第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；2019/9/22蓝英[e-mail]32资产导读：短期投资、应收和预付款项（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。2019/9/22蓝英[e-mail]33资产导读：存货•主要变化：–一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。–二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1年期以上的制