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•案例分析•某灯具厂1998年初投产，有关资料如下：•生产量10000台销量8000台售价25元/台•直接材料100000元直接人工60000元•制造费用40000元•其中：变动制造费用10000元•固定制造费用30000元•销售和管理费用8000元其中：变动销管费用2400元固定销管费用5600元要求以两种成本计算法计算：•产品的生产成本总额和单位产品成本•存货总成本和单位存货成本•利润并编制损益表•计算利润差异并分析利润差异原因2-1两种成本计算法产品生产成本比较表2-2总成本单位成本总成本单位成本直接材料1000001010000010直接人工600006600006变动制造费用100001100001固定制造费用－－300003合计1700001720000020变动成本法(10000台）完全成本法（10000台）成本项目↓↓(170000+30000)(17+3)两种成本计算法存货成本比较表2-3结存数量2000台单位：元.计算方法总成本单位成本变动成本计算法3400017完全成本计算法4000020按变动成本计算法计算2-4边际贡献=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利润=61600-（30000+5600）=26000（元）按变动成本计算法编制的该灯具厂1998年损益表表3-42-5××灯具厂损益表（按变动成本计算法）1998年度单位：元项目金额销售收入（25×8000）200000减：变动成本销售产品变动生产成（17×8000）136000变动销售和管理费用2400138400边际贡献61600减：固定成本固定制造费用30000固定销售和管理费用560035600利润26000按完全成本计算法计算2-6销售毛利=25×8000－（0+200000－2000×20）=40000（元）利润=40000－8000=32000（元）按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示表3-52-7××灯具厂损益表（按完全成本计算法）1998年度单位：元项目金额销售收入（25×8000）200000减：销售产品生产成本期初存货0本期生产成本200000可供销售的生产成本200000减：期末存货40000160000销售毛利40000减：销售和管理费用8000利润32000表3-52-8××灯具厂损益表（按完全成本计算法）1998年度单位：元项目金额销售收入（25×8000）200000减：销售产品生产成本136000+8000×3160000销售毛利40000减：销售和管理费用8000利润32000两法下利润差异=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24000元比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30000元少6000元，因而利润多6000元。验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6000元，两法差异为6000元。由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。2-92-10【例2-2】上期产量12000台,1998年保持上年成本水平不变，期初存货1000台，其余资料同例【2-1】，存货采用先进先出法，计算1998年两法下利润并分析利润差异原因。单位产品成本：变动成本法下=17元完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元本期=17+30000/10000=17+3=20变动成本法下利润=26000元完全成本法下利润=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3）-8000=32500（元）利润差异=32500-26000=6500（元）2-11原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本23500（1000*2.5+7000*3）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30000元少6500元，利润多6500元。验证：期初释放固定制造费用1000*2.5=2500元期末存货吸收固定制造费用3000*3=9000元两项相抵存货增加6500元，完全成本法比变动成本法利润多6500元。结论：两法下利润差异验证公式：两法利润差异=完法期末存货的固定制造费用-完法期初存货的固定制造费用2-12问题：上期产量12000台，1998年保持成本水平不变。1998年期初存货1000台，本期生产10000台，销售11000台固定销管费用5600元，单位变动销管费用0.3，其余资料同上，存货采用先进先出法，要求计算：1998年两法下利润并分析利润差异原因。变法利润=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元完法利润=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）-3300-5600=46600元两法利润差异=46600-49100=-2500元2-13差异分析：完法固定制造费用计入销售成本2500+30000=32500比变法固定制造费用计入期间成本=30000多2500元，利润就少2500元。验证：期初存货释放固定制造费用2500元，期末存货吸收固定制造费用为0，两项相抵存货减少2500元，所以完法利润比变法利润少2500元。公式验证：两法利润差异=0-2500=-2500元实例分析1、产量不变、销量逐期变化2-14某化工厂1996年投产的A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。表3-62-15年份产量（瓶）销量（瓶）单位售价(元)生产成本（元）销售和管理费用（元）单位变动成本固定制造费用单位变动成本固定成本1996年60006000（末存0）502060000（10）3100001997年60005000（末存1000）502060000（10）3100001998年60007000（末存0）502060000（10）310000根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996～1998年三年的简式损益表（见表3-7、3-8）表3-72-16项目1996年1997年1998年销售收入300000250000350000减：变动生产成本（销量*20）120000100000140000减：变动销管费用（销量*3）180001500021000边际贡献162000135000189000减：固定成本700007000070000利润9200065000119000××化工厂损益表（按变动成本计算法）（1996～1998年）结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。表3-82-17摘要1996年1997年销售收入减：销售成本期初存货本期生产成本（产量*20+60000）可供销售成本减：期末存货（末存货量*30）销售毛利减：销售和管理费用利润30000001800001800000180000120000280009200025000001800001800003000015000010000025000750001998年35000030000180000210000021000014000031000109000××化工厂损益表（按完全成本计算法）产量：6000台（1996～1998年）单位：元表3-82-18摘要1996年1997年销售收入减：销售成本销售毛利减：销管费用利润300000180000（120000+6000×10）1200002800092000与变法利润同250000150000（100000+5000×10）1000002500075000比变法利润大100001998年350000210000（140000+7000×10）14000031000109000比变法利润小10000××化工厂损益表（按完全成本计算法）（1996～1998年）问题：特殊验证：1997年：两法利润差异=（1000-0）*10=100001998年：两法利润差异=（0-1000）*10=-10000↓↓↓2、销量不变，产量逐期变动【例2-4】某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。表3-92-19年份产量（只）销量（只）单位售价（元）生产成本（元）销售和管理费用（元）单位变动成本固定制造费用单位变动成本固定成本1996年1997年1998年450070005000450045004500121212666140001400014000111300030003000表3-102-20项目1996年1997年1998年销售收入540005400054000减：变动生产成本270002700027000减：变动销管费用450045004500边际贡献225002250022500减：固定成本170001700017000利润550055005500××化工厂损益表（按变动成本计算法）（1996～1998年）单位：元结论：变法下各年销量相同，利润相同。表3-11完全成本法损益表资料2-21年份生产量（只）单位生产成本（元）存货(只)1996年1997年1998年4500700050006663.11122.89.11188.80025000250030002-22××电动机厂损益表表3-12（按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法）项目1996年1997年1998年销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货量*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利润54000041000410000410001300075005500540000560005600020000360001800075001050054000200004400064000264003760016400750089002-231、验证两法利润差异：1996年=0-0=01997年=2500*2-0=50001998年=3000*2.8-2500*2=34002、如果按照完全成本计算法计算各年利润，尽管各年的销售水平相同，各年的利润可能并不相等。利润高低并不直接与销售量有关，还要受到产量变动的影响。完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。1997与1996年利润差异=10500–5500=5000其原因是：97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比96年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000少5000，利润就多5000元。