《纳税会计》教学辅导(三)

《纳税会计》教学辅导（三）第五章关税会计一、关税概述㈠关税的涵义关税是各国根据本国经济和政治的需要，由海关依据关税法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。一般分为进口关税、出口关税和过境税。㈡关税的作用关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段，它在调节经济、促进贸易往来、保护民族企业、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增加国家财政收入等方面都具有重要作用。㈢关税种类依据不同标准，关税可以划分为不同种类。1、按征收对象划分：进口关税（ImportDuty）,出口关税（ExpertDuty）和过境税（TransitDuty）2、按征收目的划分：财政关税和保障性关税、报复性关税、反倾销税、反补贴税等。3、按征收标准划分：从量税（SpeificDuty）,从价税（AdValoremDuty）混合税（MixedorCompoundDuty）滑准税（SlidingDuty）4、按税率制划分：自主关税和协定关税㈣关税特点1、纳税的统一性和一次性2、征收上的过“关”性3、税率上的复式性，同一进口货物设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。4、征管上的权威性5、对进出贸易的调节性㈤关税征收制度1、纳税人可分为贸易性商品纳税人和物品纳税人两大类2、征税范围（对象）关税纳税范围是准许进出我国国境的货物和物品3、出口税则、税目和税率⑴进出口税则又称海关税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品的关税税率表。海关据以征收关税，是关税政策的具体体现。海关税则一般包括两部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。进出口税则以税率表为主体。⑵关税税目、税率①税则商品分类目录：2002年我国《海关进出口税则》规定全部应税商品共分为21大类（教材P149—150）进口税则总税目数为7316个，我国出口税则税目总数为36个。税则归类，就是按税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”以便确定其适用税率，计算其关税税负。②税率：关税税率分为进口税率和出口税率两部分。A、进口税率进口税率中对同一货物，又区分情况规定了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共四栏税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物或原产于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的货物，以及原产于我国境内的进口货物。协定税率适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对于原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即受益协定税率）特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家和地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。原产地采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家或地区内生产和制造”，生产制造过即为该货物的原产国。实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家或地区参与生产的产品的原产国标准。其基本涵义是：经过几个国家加工，制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例，已超过30%及以上的。B、出口税率我国对出口商品一般不征出口税，但对须限制出口的商品及少数出口商品也开征出口关税。出口税率为一栏税率，统一实行一种差别比例税率，现行税则对36种商品计征出口关税，其中23种商品税率实行0-20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税率中规定的出口税率。真正征收关税的商品只是20种商品。4、税减免关税减免权限属于中央。主要有以下几种减免。⑴法定减免，是指《进出口关税条例》和《进出口税则》中明确规定的减免税。纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。具体条款见教材P151页。⑵特定减免，是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免，也称政策性减免。特定减免一般有地区或企业、用途的限制，海关需要进行后续管理，也需进行减免税统计。主要有：科教用品、残疾类用品、扶贫、慈善性捐赠物资，“三来一补”即来料加工、来样加工及来件装配和补偿贸易以及进料加工复出口业务，免征进口关税、增值税、消费税。如果为内销时应照章纳税，如果使用剩余料件或生产产品内销时，经核准价值在进口料件总值2%以内，且总价值在5000元以下的，免税。边境贸易进口物资：边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口环节的关税和增值税。边境小额贸易企业除烟、酒、化妆品以及国家规定必须照章纳税的其他商品外，进口环节关税和增值税减半征收。特定行业或用途减免税：对开采石油、天然气相关项目进口国内不能生产或性能不能满足要求的设备、仪器、零配件等免征关税和增值税。⑶临时减免，是指在法定减免和特定减免范围以外，对纳税人由于特殊原因临时给予的减免。由国务院根据《海关法》对某一进口货物特殊情况的减免，实行一案一批制度。⑷保税制度，是指对进口货物由海关批准指定存放场所暂不征收进口税的一种海关管理制度。如设立的保税区有保税工厂、保税仓库。均是指在限期内复运出口就不征税，进入国内市场就再征税。根据《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税的办法》对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口关税、进口环节增值税和消费税。行李和邮递物品进口关税简称行邮税。是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税的总称。●纳税人：是指携带应税个人自用物品入境的旅客、运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其方式进口应税个人自用物品的收件人。●课税对象：是指应税行李物品，个人邮递物品，馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品。简称进口物品。对于进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件以及超过海关规定自用合理数量部分的应税物品应按货物进口程序办理报关验放手续。●税率：●计税依据：海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定完税价格。实行从价计征。●纳税期限：海关按照填发税收缴款书当日有效的税率和完税价格计算征收，纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前交清税款。5、关税缴纳⑴关税纳税义务发生时间及纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。进出口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳证之日起15日内（星期日和法定节假日除外）向指定银行缴纳税款。申请延缓缴纳关税经批准缓纳关税的纳税人，在批准期限内，需按月支付10‰的利息。逾期缴纳的除依法追缴外，由海关自到期的次日起至交清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。超过3个月仍未缴纳的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可通知银行在担保人或纳税人存款内扣缴。⑵纳税地点海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货物的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。纳税人向海关指定银行缴纳。A、关境地征收，即口岸纳税指不管纳税人的住址在哪里，进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是一种常见的方法。B、主管地纳税，亦称集中纳税税目税率烟、酒50%纺织品及其制成品摄像机、摄录一体机数码照相机及其它电器用具照相机、自行车、手表钟表、化妆品20%书报、刊物、电影片录音像带、金银及其制品食品、饮料和其他商品10%纳税人缴纳关税，经海关办理有关手续，进出口货物即可由纳税人住址所在地的海关监管其通关，关税也在纳税人住址所在地缴纳。⑶关税的补征和追征进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征的，海关在三年内可以追征，特殊情况可延至10年追征。骗取退税款，可无限期追征。⑷关税退税进出口货物收发货人或其代理人，因多缴、误缴税款，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。海关自受理退说申请30日内作出书面答复通知退税申请人。二、关税的计算应纳税额的计算：从价税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率从量税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额复合税应纳税额：先计征从量税，再计征从价税关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率滑准税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率滑准税税率计算公式在《进出口商品税目税率》的后面，该公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。㈠完税价格的确定1、完税价格的涵义完税价格是指海关计征关税所依据的价格，即应税价格。关税的完税价格是以成交价格为基础的，而国际贸易中货物买卖的交易条件涉及到运输途中风险由谁承担，运输路途的运费、保险费、其他费用由谁负担，因此每一贸易条件必须在理论上订立两个临界点，第一是“交货临界点”又称风险临界点，货物达到这个临界点，从法律观念上，可以认为卖方已经尽到交货责任，将货物交与买方，故在这个临界点以前货物遇到风险发生损失由卖方承担责任，在这个临界点以后，货物遇到风险发生损失由买方承担责任。第二是费用临界点，在这个临界点以前发生的运费（有时加保险费）由卖方负担，在这个临界点以后发生的运费（有时加保险费）由买方负担。贸易条件由单价金额、符号、地点组成；如USD12.00PERSETFOBSHANGHAI表示每套12美元上海港船上交货。根据国际商业条件，确定了13项贸易条件（交易价格）⑴贸易条件应用于各种运输方式：分类术语条件⑴任何运输方式，包括多式联运EXWFCACPTCIPDAFDDUDDP工厂交货条件交至承运人交货条件运费付至指名目的地交货条件运保费付至指名目的地交货条件边境交货条件不付关税交货条件已付关税交货条件⑵空运FCA交至承运人交货条件⑶铁路运输FCA交至承运人交货条件⑷海运及内河水运FASFOBCFREIFDESDEQ船边交货条件装运港船上交货条件成本加运费交货条件成本加运保费交货条件目的港船上交货条件目的港码头交货条件⑵依据货物运送风险和费用划分①运送费用（COST）及风险（RISK）均由买方负担的贸易条件有：EXW、FCA、FAS、FOB四种。②运送费用由卖方负担，风险由买方负担的贸易条件有：CFR、CIF、CPT、CIP四种。③运送费用及风险均由卖方负担的贸易条件包括组的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五种。⑶关于13种贸易条件买卖双方风险与费用划分比较E类型：工厂交货条件：卖方（出口国）降低其风险至最少，于其厂房处所（工场、工厂、仓库）交货。即买方（进口国）负担所有的（包括出口国与进口国）运费和风险。如EXW价格。F类型：买方（出口国）安排并付清前段（在出口国的）的运送费，包括出口清关费、税款等。如FOB价格。C类型：卖方（出口国）安排并付清主要运费，但不负担主要运费的保险。如CFR（成本加运费）价格。买方（进口国）还可以提出采用成本加运保费条件，此时变为CIF价格。D类型：卖方的成本及风险大最高。卖方负担货物运达双方同意之目的地的所有费用和风险。如DES价格。有时的交易条件甚至要求卖方必须负担费用和风险包括进出口关税、各种流转税和其他费用；如果当事人想在卖方义务中免除货物进口支付的一些费用，如增值税，应清楚地写明：“已付关税、交货、不付增值税”例：每纸板箱20美元已付关税，交