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《行政事业单位会计实务》知识讲座主讲人：毛新敏甘肃省理工中等专业学校第一章概述一、行政事业单位会计概念：是行政、事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。是预算会计体系的主要内容之一。二、行政事业单位会计特点•适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。•核算内容：以预算收支为主要核算内容。•会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基础。事业单位根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制为会计核算基础。•会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支出五大类•会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入•具有专款专用核算原则。三、行政事业单位会计要素•资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。•负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。•净资产：是资产净值。资产减去负债的差额。•收入：单位依法取得的非偿还性资金。•支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。四、行政事业单位会计平衡等式•资产=负债+净资产（1）•资产=负债+净资产+收入－支出•资产+支出=负债+净资产+收入（2）注：（1）为静态等式（2）为动态等式第二章行政单位会计实务一、行政单位会计的概念：是国家各级行政单位对本单位发生的各项经济业务按照一定的程序和方法进行核算和监督，借以反映单位预算资金运动过程和结果的专业会计。二、行政单位会计的基础：1、会计主体：具体的行政单位2、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。3、记账方法：会计记账采用借贷记账法。4、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。5、会计记录：会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。三、行政单位会计组织系统：根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。四、一般原则1、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。2、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。3、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。4、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。5、会计核算应当及时进行。四、一般原则6、会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。7、会计核算以收付实现制为基础。8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。10、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。五、行政单位会计科目：（一）、资产类零余额账户用款额度现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产在建工程预付政府采购款待处理财产损溢五、行政单位会计科目：（二）、负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款五、行政单位会计科目：（三）、净资产类固定基金结余五、行政单位会计科目：（四）、收人类拨入经费预算外资金收入其他收入基建拨款五、行政单位会计科目：（五）、支出类经费支出拨出经费结转自筹基建六、行政单位资产的核算(一)资产：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。(二)行政单位资产内容：1流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。2固定资产：使用期限超过1年以上单位价值在规定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（三）资产的核算方法1、用款额度的核算：（1）财政授权用款额度的含义•财政授权用款额度:是在国库集中收付制度下，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款用款控制额度。在用款额度内，又用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。•国库集中收付制度•财政直接支付•财政授权支付（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算①设置账户：“零余额账户用款额度”•性质：资产类•内容：反映和核算行政单位零余额账户用款额度的增减变化情况。•结构：借方登记财政授权支用的额度数，贷方登记用款单位签发支付令的支出数。平时余额在借方，反映尚未支用的限额数。年度余额应注销。（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算②账务处理：收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。2、现金的核算：〈1〉现金管理制度：《现金管理条例》（1）明确规定现金使用范围；（2）规定库存现金限额；（3）不得坐支现金；（4）不得套取现金；（5）单位之间不得相互借用现金；（6）不得以“白条”抵库；（7）规范现金收付手续；（8）执行“钱帐分管”的制度；2、现金的核算：〈2〉科目设置及会计处理（1）帐户设置：“库存现金”：①性质：资产类；②核算内容：核算库存现金的收支及结存情况。（2）账务处理：收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。（3）行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符3、银行存款的核算①科目设置：“银行存款”•性质：资产类•核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。②账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。③清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、有价证券的核算〈1〉购置有价证券的管理要求：（1）资金来源只能是有权自行支配的结余资金；（2）只能购买国债；（3）不能做支出报销，应视同货币资金保管；（4）兑付时做恢复银行存款处理；4、有价证券的核算〈2〉科目设置及会计处理“有价证券”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位购入的有价证券。（3）处理：购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。5、预付政府采购款的核算〈1〉政府采购的含义：〈2〉预付政府采购款的核算①设置账户：“预付政府采购款”•性质：资产类•内容：核算单位为采购物品或接受服务而划付到政府采购资金专户的资金。•结构：借方记划付到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方反映待结算的资金数。6、暂付款的核算〈1〉暂付款：与其他单位、所属单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。〈2〉管理制度：必须遵守预算管理和资金管理的有关规定，严格控制健全手续，及时清理。6、暂付款的核算〈3〉科目设置及会计处理“暂付款”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算款项。（3）处理：发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、”银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。（4）本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。7、库存材料的核算〈1〉库存材料的内容及计价：（1）内容：指大宗购入存入仓库，并陆续耗用的材料。（2）计价：1）购入时按实际价格计价核算。2）发出时可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。6、库存材料的核算〈3〉科目设置及会计处理“库存材料”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。（3）账务处理：购人材料并已验收入库时，借记本科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。（4）明细核算：本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。8、固定资产的核算〈1〉固定资产的条件及分类（1）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元）（2）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文物和陈列品、其他等（3）计价：原始价值、重置价值（4）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定基金的账面余额相等。〈2〉科目设置及会计处理“固定资产”1、性质：资产类2、核算内容：核算行政单位固定资产的原价。3、处理：增加固定资产时借记本科目，贷记“固定基金”科目。减少固定资产时借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。4、明细核算：按固定资产类别进行核算。七、行政单位负债核算〈一〉负债：负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务。〈二〉内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。〈三〉行政单位负债的核算(一)应缴预算款：1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。2、行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。（一）应缴预算款：3、科目设置及会计处理“应缴预算款”1性质：负债类2核算内容：核算行政单位按规定应缴人国家预算的款项。3处理：收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科比上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(二)应缴财政专户款1、含义：指行政单位按规定代收的应缴财政专户的预算外资金。2、科目设置及会计处理1性质：负债类2核算内容：核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。3处理：收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录；本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(三)暂存款1、含义：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。2、规定：1按规定办理结算，不得长期挂账。2不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“暂存款”(三)暂存款3、科目设置及会计处理“暂存款”1性质：负债类2核算内容：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。3处理：收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款”、“现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额本科目应按债权单位或个人名称设置明细八、行政单位收入、支出、净资产一行政单位收入(一)收入含义：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。(二)收入内容：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。〈一〉行政单位收入（三）行政单位收入的核算1、拨入经费的核算“拨入经费”〈1〉性质：收入类〈2〉核算内容：核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨人的预算经费。〈3〉处理：收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。平时贷方余额反映拨人经费累计数。年终无余额。（三）行政单位收入的核算2、预算外资金收入〈1〉含义：未纳入财政预算管理的财政性资金。〈2〉管理制度：原则上实行“收支