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第五章长期资产第一节长期投资第二节固定资产第三节无形资产和其他资产再回首（学习目标小结）长期债权投资长期股权投资长期投资的减值第一节长期投资一、长期债权投资长期债权投资是企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。债券投资，是指企业购入并准备持有至到期的各种债券，如国库券等；其他债权投资，是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款等。取得长期债权投资的核算方法与短期投资（债券）基本相同。因债券票面利率与实际利率不同而产生的溢价、折价在债券的期限内摊销。摊销时所采用的方法均与应付债券相同。具体核算及会计处理详见第六章“负债”。企业的长期债权投资通过“长期债权投资”账户进行核算。在“长期债权投资”账户下，按取得长期债权投资的方式设“债券投资”、“其他债权投资”明细科目进行明细分类核算。回节目录(一)长期股权投资的概念与类型长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。二、长期股权投资长期股权投资1．控制2．共同控制3．重大影响4．无控制、无共同控制且无重大影响长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，可分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资准则所指的控制包括：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%或以上的表决资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。长期股权投资1．控制2．共同控制3．重大影响4．无控制、无共同控制且无重大影响是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。长期股权投资1．控制2．共同控制3．重大影响4．无控制、无共同控制且无重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料；（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。长期股权投资1．控制2．共同控制3．重大影响4．无控制、无共同控制且无重大影响是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。（二）长期股权投资的会计处理方法根据我国投资准则，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（2）企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%以下；（3）对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的。当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，则应采用权益法核算。1．成本法在成本法下，长期股权投资的会计处理具有三个特征：（1）购买股权时，长期投资应按购买时的历史成本计价。历史成本包括买价、佣金和税费等。其会计分录如下：借：长期股权投资×××贷：银行存款×××（2）投资公司只有在收到被投资公司分回的现金股利时，才通过下列分录确认投资收益：借：银行存款×××贷：投资收益×××（3）除非被投资公司支付清算性股利，或长期投资发生了永久性贬值，否则，长期投资将不受被投资公司净资产变动的影响。长期股权投资按成本法处理，较为直接地反映出投资企业与被投资企业各自作为独立法人的投资与利润分配关系，会计处理也较简便。但却无法正确反映投资企业占被投资企业的实际权益份额，尤其是在被投资企业长期盈利不分红或处于长期亏损的情况下。所谓权益法，是指投资的账面价值要以投资企业在被投资企业权益中占有的实际份额进行反映的一种会计方法。权益法的要点是：（1）企业在最初投资时，应按初始投资成本计量；（2）嗣后，当被投资企业获利或遭受亏损时，投资企业须按在被投资企业权益中所占的比例，确定本企业的长期股权投资增加或减少额，并据以调整“长期股权投资”账户；（3）当被投资企业分派股利时，投资企业应将此视为投资的减少处理。2．权益法在权益法下，长期股权投资会计处理的特征可归纳为：（1）购买股份时，按购买时的历史成本记录长期股权投资。其会计分录与成本法完全相同。借：长期股权投资×××贷：银行存款×××（2）会计期末，根据被投资公司的盈亏情况和投资比例确认投资收益或投资损失，并相应调增或调减长期股权投资账户。分录如下：①被投资公司盈利而调增长期投资账户：借：长期股权投资×××贷：投资收益×××②被投资公司亏损而调低长期投资账户：借：投资收益×××贷：长期股权投资×××③收到现金股利时，应冲减长期投资账户：借：银行存款×××贷：长期股权投资×××采用权益法，投资企业在被投资企业权益中所占的份额可以得到真实的反映，符合经济现实。不过，采用权益法“长期股权投资”账面余额不能反映该项投资的原始成本，由于投资企业和受资企业毕竟是两个独立的经济实体，则按权益法处理就会与法律现实相违反。尤其对于长期盈利而不分红的被投资企业，投资企业在账面上虽有较大的投资性资产，但却是无法动用的，因此，权益法也并不能如实地反映出投资企业的经济实力。【例5-1】假设仁仁公司于20×0年初以银行存款160,000元购入和和公司全部普通股股票800,000的20%。和和公司20×0年至20×3年各年净利润及股利分派记录如表5-1所示（括弧内为亏损数）。表5-1和和公司20×0年至20×3年各年净利润及股利分派记录20×0年20×1年20×2年20×3年合计净利润80,00040,000（16,000）（16,000）88,000分派股利64,000016,00016,00096,000要求：请分别采用成本法和权益法对仁仁公司的相关业务做相应的会计分录。经济业务成本法权益法20×0年初，购买和和公司股份。借：长期股权投资160,000贷：银行存款160,000借：长期股权投资160,000贷：银行存款160,00020×0年末，和和公司盈利80000元，派发现金股利64000元。借：银行存款128,00(64,000×20%)贷：投资收益12,800借：长期股权投资16,000贷：投资收益16,000借：银行存款12,800贷：长期股权投资12,80020×1年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，仁仁公司无需作分录。按本年和和公司盈利状况确认所占份额8,000元(40000×20%)：借：长期股权投资8,000贷：投资收益8,00020×2年末，和和公司发生亏损16000元，分派现金股利16000元。借：银行存款3,200(16,000×20%)贷：投资收益3,200和和公司报告本年亏损时，确认投资损失，计3,200元(16,000×20%)：借：投资收益3,200贷：长期股权投资3,200收到分派的现金股利时：借：银行存款3,200贷：长期股权投资3,20020×3年末，和和公司发生亏损16000元，分派现金股利16000元。借：银行存款3,200(16,000×20%)贷：投资收益3,200和和公司报告本年亏损时，确认投资损失，计3,200元(16,000×20%)：借：投资收益3,200贷：长期股权投资3,200收到分派的现金股利时：借：银行存款3,200贷：长期股权投资3,200三、长期投资的减值按照我国《投资》会计准则的要求，企业应对长期投资的账面价值定期或至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。【例5-2】T公司2000年初对W企业长期股权投资的账面价值为630,000元，T公司持有W企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月，由于W企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，且不可能再恢复，使其股票市价下跌为每股2.8元。应提减值准备=630,000-2.8×75,000=420,000（元）借：投资收益——长期投资减值准备420,000贷：长期投资减值准备——W企业420,000假如上述对W企业长期股权投资以后市价又回升至每股4.2元，应将其恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。应冲回的减值准备=420,000-（630,000-4.2×75,000）=420,000-315,000=105,000（元）借：长期投资减值准备——W企业105,000贷：投资收益——长期投资减值准备105,000回目录进入第二节固定资产的特征及其范围固定资产的确认固定资产的折旧固定资产的减少固定资产的后续支出有关固定资产的其他问题第二节固定资产一、固定资产的特征及其范围固定资产是指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品、单位价值在2,000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的特征获取固定资产的目的是为了生产经营的需要，而不是为了获利留待以后再把它们销售出去。固定资产在本质上具有长期使用的效果，需要计提折旧。它们具有实物形态，即固定资产必须是有形资产。固定资产按不同标准分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产自有固定资产租入固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产回节目录二、固定资产的确认固定资产的初始确认是确定固定资产的账面价值，再确认是确定固定资产在财务报表中的表述。固定资产以历史成本作为计价基础。历史成本是指取得固定资产并使之处于可使用状态所耗费的现金，包括买价、运费、税金及安装费等，这些成本通过折旧分配到未来期间。由于取得固定资产的来源不同，因而不同途径取得的固定资产，其入账的原始价值构成的具体内容也不同。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。企业外购的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本和税金等作为入账价值。据此，企业在购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目（购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时现再转入“固定资产”科目）。企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。自行建造的固定资产指购入的固定资产要经过安装以后才能交付使用，这种情况下需首先通过“在建工程”科目结转工程成本，在交付使用时，按建造过程中实际发生的成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例5-3】假设华新股份公司某年有关固定资产的部分业务如下：借：固定资产72,000贷：银行存款72,000（1）购入一台不需安装的