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第六章资本来源之一：负债第一节负债的性质与分类第二节流动负债第三节长期负债再回首（学习目标小结）第一节负债的性质与分类一、负债与所有者权益的区别二、负债情况对财务报表的使用者非常重要三、负债的性质四、负债的分类一、负债与所有者权益的区别所有的负债最后都要到期—即它们成为应付的，而所有者权益是没有到期的。二、负债情况对财务报表的使用者非常重要投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑到企业的负债情况。当一个企业已无法承受自己的债务负担时，债权人可以通过法律渠道收回自己的款项。根据不同的债务类型，债权人可强迫变卖个别资产，接管董事会，强令公司破产。负债可定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债至少具有以下几方面的特征：1.负债必须是现有的义务。2.负债必须是一项强制性的义务。3.负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式来清偿。4.负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。5.负债一般都有确切的受款人和偿付日期。三、负债的性质负债的分类方式取决于不同的分类标志，其中最重要的分类标志是按其流动性（偿还期限长短）分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债以“一年或一个营业周期孰长”作为划分标准。四、负债的分类回目录进入第二节第二节流动负债一、流动负债的性质与分类二、金额确定的流动负债三、金额视经营情况而定的流动负债四、或有负债性质：流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。一、流动负债的性质与分类分类：1．金额确定的流动负债。2．金额视经营情况而定的流动负债。3．金额不确定需要估计的流动负债。4．或有负债。计价：流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，按照业务发生时的金额计价。流动负债：短期借款××××应付票据××××应付账款××××预收账款××××应付工资××××应付福利费××××应付股利××××应交税金××××其他应交款××××其他应付款××××预提费用××××预计负债××××一年内到期的长期负债××××其他流动负债××××流动负债合计××××流动负债在报表中的列示:短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要目的是用于补充流动资金、偿还短期债务等。中国人民银行规定，流动负债的贷款期限最长可延至3年，这类贷款也归入短期借款。（一）短期借款短期借款的会计处理主要涉及三方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。其中，短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用计入当期损益。二、金额确定的流动负债【例6-1】某企业于4月1日取得短期借款100,000元，年利率为12％，半年后一次归还本息。（1）取得借款时：借：银行存款100,000贷：短期借款100,000（2）4月至8月每月末计提利息时：借：财务费用——利息支出1,000贷：预提费用1,000（3）9月30日将利息和借款一次还清：借：预提费用5,000财务费用——利息支出1,000短期借款100,000贷：银行存款106,000（二）应付账款1．应付账款的确认应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付账款入账时间的确定，原则上应以所有权的转移为标志。2．应付账款的计价应付账款通常是按发票金额计量的。但如果购货条件包括一定的现金折扣时，可分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行会计处理。经济业务总价法净价法(1)购货时借：原材料12,000贷：应付账款12,000购货净价12000×（1-2%）＝11,760(元)借：原材料11,760贷：应付账款11,760(2)付款时①假定在折扣期限内付款现金折扣收益＝12000×2％＝240(元)实付账款金额＝12000-240＝11,760(元)借：应付账款12,000贷：银行存款11,760财务费用240借：应付账款11,760贷：银行存款11,760②假定超过折扣期限付款借：应付账款12,000贷：银行存款12,000借：应付账款11,760财务费用240贷：银行存款12,000【例6-2】设企业购入一批材料，发票账单所列金额为12,000元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收入库。该企业采用实际成本核算。（三）预收款项预收款项是企业按照合同规定向购货单位预收的货款。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。在会计核算上，预收账款可以采用两种方法核算：（1）对发生的预收账款较多的企业，单独设置“预收账款”账户予以反映。（2）若企业的预收账款业务较少，不单设“预收账款”科目，而将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方。【例6-3】某企业按照购销合同向购货单位预收货款150,000元，在收款后一个月发出产品1000件，每件单价100元，并退回多余的款项。（1）企业收到预收货款时借：银行存款150,000贷：应收账款（或预收账款）150,000（2）发出产品并退回多余款项借：应收账款（或预收账款）150,000贷：主营业务收入l00,000银行存款50,000（四）应付票据应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付款项的书面证明。我国现行会计制度规定，只有商品交易才可以签发商业汇票，如购买原材料、购买商品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。我国银行结算办法规定，商业汇票的承兑期限最长不超过9个月，因此应将应付票据归于流动负债管理。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息票据是指在票据到期日，按票面上所记的利率，以票面金额加计利息支付的票据。这种票据的到期值等于面值加利息，因此其到期值大于面值。企业出具带息票据，应在每个会计期末计提相应的利息费用，但若利息较少，为了简便起见，通常只是在票据到期实际支付利息时一次性计入财务费用。若该票据跨越两个会计年度，则应在年末计提本年度承担的利息费用。不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付，不计利息的票据。【例6-4】某公司于20×3年10月1日购入一批原材料，价款120,000元，出具一张期限为5个月、利率为12%的带息票据。（1）10月1日购进原材料时：借：物资采购120,000贷：应付票据120,000（2）20×3年12月31日，应计提3个月的利息费用3,600元：借：财务费用3,600贷：预提费用3,600（3）20×4年3月1日到期，设偿付票据本金120,000元和5个月的应付利息6,000元:借：应付票据120,000预提费用3,600财务费用2,400贷：银行存款126,000（4）设20×4年3月1日到期，无力偿付且不签发新的票据：借：应付票据120,000预提费用3,600财务费用2,400贷：应付账款126,000（五）应付工资和应付福利费1．应付工资工资是企业按劳动制度的规定支付给予职工的劳动报酬。企业与职工的工资结算，主要有应付职工工资的计算、代扣款的计算以及实发金额的计算和工资发放。应付职工工资的计算，包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金、各种津贴和补贴以及按照国家规定支付的其他工资的核算。应付工资的会计处理分为工资结算和工资分配两个部分。工资结算一般发生在下月之初，企业将应付工资支付给各职工；工资分配一般发生于月末计算成本时，将汇集的本月应付工资按发生的地点、部门及与各产品的关系，按配比原则记入产品成本或期间费用中。其具体的会计处理将在第九章费用中述及。应付工资之所以构成企业的一项流动负债，是因为大多数企业本期的职工工资往往是在下一期支付，在尚未支付之前，这应付未付的工资实质上是企业对职工的债务，因此，按照权责发生制原则，企业应当在月末对此予以确认和反映。2．应付福利费应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算中将其作为一项负债；从税后净利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额的14%。福利费主要用于职工的医药费（包括参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。（六）其他应付款其他应付款增减与结余的总额情况，通过设置“其他应付款”账户进行会计处理，该账户通常按应付和暂收款的项目分类。其他应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。这主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付各类社会保险、应付工会经费等。【例6-5】设某企业本月收到外单位交来的包装物押金（支票）2,000元。(1)收到押金时：借：银行存款2,000贷：其他应付款2,000(2)下月外单位将包装物送回，退还押金时：借：其他应付款2,000贷：银行存款2,000注意：“其他应付款”的期末余额在编表时不能与“其他应收款”的期末借方余额相互抵销。（七）预提费用企业有时根据合同或其他有关规定预先使用某项资产或接受某项劳务，在此情况下，由于企业相应所承担的义务是在以后某一时日结算的，因此按照权责发生制原则，它必须在使用这些资产或劳务的受益期内预提有关费用，计入当期损益，同时相应地形成一项预计的负债。待未来实际支付费用时，再冲销预提费用。常见的预提费用有预提利息、预提房租、预提租赁费、预提固定资产修理费等。这些预提费用大致可分为两类：一类是属于应付性质的，如预提利息等，一类是属于均衡成本性质的，如计提固定资产修理费等。通常，预提费用是在一年内实际支付的，因此往往应归属于流动负债。【例6-6】某企业以经营租赁方式租入一办公楼。按租赁协议规定，租期1年，租金共计120,000元，每月月末等额支付。每月月末预提租金时，应作会计分录为：借：管理费用10,000贷：预提费用10,000（八）应付股利公司的利润分配由公司董事会提出，最终由公司股东大会批准，按照股东大会批准的利润分配方案进行利润分配。股利是股东对公司经营净利润（税后利润）的分享。股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。自董事会宣告现金股利之日起，应付的股利就构成企业对股东的一项流动负债。企业通过设置负债类的“应付股利”账户来记录应付股利的发生和偿付。股利一经宣告，就形成一项负债。尚未宣告的股利，并不构成负债。股利问题将在以后有关章节具体论述。（九）长期负债的流动部分企业发行的公司债券、出具的长期应付票据等属于长期负债。长期负债1年内将到期的部分则属于流动负债，在资产负债表中应在流动负债项下单独作为一项列示。但是，1年内到期的长期负债，若以偿债基金偿还，或举措新债偿还或转换成为股份，即都不是动用流动资产来清偿，均不符合流动负债的条件，故不能转列为流动负债。回节目录三、金额视经营情况而定的流动负债（一）应交税金按照征税对象应交税金是企业按照规定应该向税务机关缴纳的各种税金，如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。流转税所得税其他税企业通过设置“应交税金”账户核算预计缴纳的各种税金，并按应交的税种设置相应的明细账户。企业支付印花税，可直接计入当期的管理费用，不通过“应交税金”账户核算。1．流转税流转税是对从事商品生产、销售及提供劳务的企业按营业收入计算征收的税金，包括增值税、营业税和消费税等。流转税的计征依据是流转额，即销售额和营业额。（1）增值税增值税在流转税中占据主导地位，并且在我国的税收总额中占据较大比例。增值税的计算、缴纳及账务处理