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《基础会计》主讲人：王贤斌第二章会计要素与会计等式第一节会计的对象第二节会计要素第三节会计等式第一节会计的对象一、会计对象的一般描述会计对象就是会计所核算和监督的内容。一般描述为再生产过程中发生的能用货币表现的经济活动。即再生产过程中的资金运动。二、工业企业经营资金的运动过程1、什么是资金（本）资金是指社会再生产过程中财产、物资（包括货币本身）的货币表现。2、什么是资金（本）运动资金运动是指资金的投入、周转与退出的总称。3、资金（本）的循环资金的循环是指资金从货币资金开始，顺序经过供、产、销三个阶段，资金形态由货币资金转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的过程。4、资金的周转资金的周转是指资金周而复始的循环。5、资金（本）运动的总公式工业企业供应生产销售AgG-------W--------P--------W’-------G’PmG货币储备生产成品货币商业企业采购生产销售G------------W------P-------W’-----------G’为卖而买为买而卖6、工业企业会计的具体对象（1）企业所拥有的各项资产的实有额及其债权人、所有者对这些资产的要求权。其中债权人的要求权总是优先于所有者的要求权；所有者权益是一种留剩权益，即对企业净资产的要求权。(1)----------------资金静态运动（2）企业在经营过程中发生的各种耗费，即各项费用。（3）企业在经营过程中取得的各种收入和财务成果（利润）。(2)、(3)------资金动态运动工业企业会计具体对象即为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。其中：资产、负债、所有者权益三个要素体现企业基本财务关系，是资产负债表要素，反映静态财务状况；收入、费用、利润等会计要素，体现经营过程中发生的财务关系，是损益表要素，反映动态财务关系。第二节会计要素（会计的具体对象）1、资产P16资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产具有以下特征：首先，资产从本质上来讲是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。如人力资本、专利权、存货、固定资产等。这就把资产同一些不能再作为生产要素投入的耗费项目区别开来。其次，资产必须是过去的交易或事项所形成的。企业不能根据未来或预期的交易、事项，或者企业计划中经济业务来确认一项资产。再次，资产必须是企业所拥有的，即使不是企业所拥有，但也为企业所控制的。如融资租入的固定资产。最后，资产必须能够给企业带来预期的经济利益。按流动性可分流动资产和非流动资产P16流动资产包括:库存现金银行存款应收票据应收账款存货非流动资产包括:长期股权投资固定资产无形资产2、负债p17负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债具有以下特征：首先，负债会导致经济利益流出企业。其次，负债是企业现时的义务。再次，负债是因过去的交易、事项的发生所引起的。企业预期未来发生的交易或事项将产生的债务，不能确认为企业的债务。负债按其流动性分为流动负债和长期(固定)负债。流动负债包括:短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费长期(固定)负债包括:长期借款应付债券3、所有者权益p18所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。相对于负债而言，所有者权益具有以下特征：首先，在一般情况下，所有者权益不向负债那样需要偿还。除非企业发生减资、清算，否则企业不需要偿还给所有者。其次，企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。再次，所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。所有者权益包括:投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益4、收入P19收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入通常具有以下特征：（1）收入是从企业日常经济生活中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。如固定资产转让收入。（2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少。如以商品抵债的同时，收取部分现金作为补价。（3）收入将导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，不会导致所有者权益的增加。5、费用P20费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。其特点在于：首先，费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，所以属于损失。其次，费用可以表现为资产的减少，如耗用存货。也可能引起负债的增加，如负担利息。或者同时表现为资产的减少和负债的增加。再次，费用将引起所有者权益的减少。6、利润p21利润是指企业在一定会计期间的经营成果。净利润为营业利润和营业外收支净额项目的总额减所得税费用之后的余额。如有补贴收入也计入利润。第三节会计等式一、什么是会计等式(又称会计方程式或资产和权益的平衡关系）资产和权益在数额上必然相等的关系，在会计上称为资产和权益的平衡关系，即会计等式。二、为什么说资产和权益之间存在这种平衡关系P10从静态看：企业所有的资产和权益都是同一资金的两个侧面，是从两个不同的角度观察分析资金的结果。有一定数额的资产就必然有一定数额的权益，反之亦然，资产和权益相互依存，从数量上看，资产和权益的总额始终相等，用公式表示：资产====权益即资产====负债+所有者权益（基本会计等式）由于企业实现的利润将会增加所有者权益，根据“收入—费用=利润”可以得出：收入将使所有者权益增加，费用将使所有者权益减少，因此，基本会计等式可以扩展为：资产====负债+所有者权益+（收入—费用）（扩展的会计等式）从动态看：经济业务发生后，会引起资产和权益发生增减变化，这种变化不外乎以下四种类型：P13（1）资产项目之间此增彼减，增减金额相等；（2）权益项目之间此增彼减，增减金额相等；（3）资产项目与权益项目同时等额增加；（4）资产项目与权益项目同时等额减少。只要记账和计算没有错误，就破坏这种平衡关系。三、举例【例1—1】明光工厂2000年1月份初资产负债表如下:资产负债表单位:万元资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款存货固定资产0.228.8141480350银行借款应付账款公积金实收资本20040050350合计1000合计1000【例1—2】明光工厂2000年1月份从银行取得贷款400万元，现已办妥手续，款项已划入本企业的存款户头。这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类银行存款（负债十所有者权益）银行借款十=十（1000万元）增加额（400万元）（1000万元）增加额（400万元）资产类（1400万元）=（负债十所有者权益）（1400万元）可以看出，明光工厂的会计等式两方都增加了400万元，等式没有被破坏。【例1-3】明光工厂支付上年未还的应付货款，已经从企业账户中开出转账支票150万元。这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类银行存款（负债十所有者权益）应付账款_=_（1400万元）减少额（150万元）（1400万元）减少额（150万元）资产类（1250万元）=（负债十所有者权益）（1250万元）可以看出，明光工厂的会计等式两方都减少了150万元，等式没有被破坏。【例1-4】明光工厂开出现金支票10000元，以备日常使用。这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类银行存款减少额现金增加额（负债十所有者权益）_+=（1250万元）（1万元）（1万元）（1250万元）资产类（1250万元）=（负债十所有者权益）（1250万元）可以看出，明光工厂的资产类项目此增彼减的额度相等，对资产类项目总额没有影响，等式没有被破坏。【例1-5】明光工厂应付给光大公司的应付货款200万元，经协商转作光大公司对明光工厂的投资款。这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类（负债十所有者权益）应付账款减少额长期投资增加额=—+（1250万元）（1250万元）（200万元）（200万元）资产类（1250万元）=（负债十所有者权益）（1250万元）可以看出，明光工厂的负债类项目减少200万元，所有者权益类项目增加200万元，对等式右方总额没有影响，等式没有被破坏。若考虑到收入和费用有25种变化。P45明光工厂2000年1月份末资产负债表如下:资产负债表单位:万元资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款存货固定资产0.2+1=1.228.8+400-150=277.8141480350银行借款应付账款公积金实收资本200+400=600400-150-200=5050350+200=550合计1250合计1250四、结论：从以上静态分析和动态四种类型9种变化可以看出，任何经济业务的发生都必然会引起资产、负债及所有者权益两个或两个以上项目发生变化，但这种变化不会破坏上述平衡关系。因此，会计等式是会计工作中设置帐户、复式记账、编制报表的理论依据。