《高级会计学》第3章外币会计(人大版)

第三章外币会计重点与难点：外币交易会计；外币报表折算要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法和外币报表折算方法。参考资料：企业会计准则第19号——外币折算外币会计的主要问题选择何种货币为记账本位币或报告货币？使用何种汇率予以折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入10000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。该企业兑换美元需要支付人民币第一节概述一、概念在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第一节概述（二）外汇与外币1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇现钞：企业或个人手中直接持有的外币钞票。外汇现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。2.外币，会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。【例题1·单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（三）外币活动（外币业务）1.外币交易：以外币计价或结算的交易。即期外币交易与远期外币交易。2.境外经营：指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题2·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。（2007年考题）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【例题2·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。（2007年考题）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE外币兑换、外币折算及汇率的运用例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入10000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。该企业兑换美元需要支付人民币＝10000×6.9（卖出价）＝69000元。换入的10000美元折算的人民币金额＝10000×6.8（市场汇率）＝68000元二者的差额1000元即兑换损益借：银行存款——美元USD10000×6.8/RMB68000财务费用——汇兑损益1000贷:银行存款——人民币69000记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。第二节外币交易会计一、外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价US$100640650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。二、外币交易会计的主要会计问题（一）折算汇率1.初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【例】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，乙公司从中国银行借入1500000港币，期限为6个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——港币（1500000×1.10）1650000贷：短期借款——港币（1500000×1.10）1650000企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。有关会计分录如下：20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300000×7.8）2340000贷：股本234000020×7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000贷：股本2280000（二）汇兑损益及其处理1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。2.汇兑损益的确认问题——是否确认？观点1.只确认已实现的汇兑损益。观点2.既确认已实现的汇兑损益，也确认未实现的汇兑损益。一般采纳观点2，我国也采纳观点2。3.汇兑损益的处理方法（1）单一交易观点（一笔业务观点）（2）两项交易观点（两笔业务观点）①交易与结算视为一笔业务，以结算为交易结束的标志①交易与结算视为两笔业务②交易日至结算日汇率变化的影响不单设账户核算，而调整有关的资产成本或营业收入②交易日至结算日汇率变化的影响作为利得或损失单设账户核算，具体处理方法：即期确认、递延处理③确定资产成本或营业收入的依据是结算时的汇率③确定资产成本或营业收入的依据是交易发生时汇率（3）评价与应用①评价单一交易观点：理论上，与收入确认原则和历史成本原则不一致。实务上，核算工作复杂。已被两笔业务观点取代。两项交易业务观点：理论上更为严密，计算也比较简便，符合国际惯例。②应用：一般采纳两项交易观点。③我国汇兑损益的具体处理方法：（1）筹建期间的，计入开办费；（2）生产经营期间的，计入当期损益—财务费用；（3）清算期间的，计入清算损益；（4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用借款费用准则。货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。二、外币业务的记账方法——统账制（一）记账方法统账制：是以某一种货币为记账本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统账制，一种是外国货币统账制。在我国主要采用的是以人民币为记账单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在账面上只作辅助记录。（二）账户设置1.外币账户的设置设置：外币资产与负债账户格式：“双三栏式”2.汇兑损益金融企业：汇兑损益一级科目一般企业：财务费用——汇兑损益应收账款——美元户×年凭证号摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121212103131200008.01600005000200008.25165000（三）账务处理1.发生外币交易（初始确认）时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（1）外币兑换业务【例20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50000×7.55）377500财务费用——汇兑差额2500贷：银行存款——美元（50000×7.6）380000【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——欧元（10000×10.7）107000财务费用——汇兑差额3000贷：银行存款——人民币（10000×11）110000（2）接受外币投资甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。有关会计分录如下：20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300000×7.8）2340000贷：股本234000020×7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000贷：股本2280000（3）外币借贷业务乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，乙公司从中国银行借入1500000港币，期限为6个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——港币（1500000×1.10）1650000贷：短期借款——港币（1500000×1.10）1650000（4）外币计价的购销业务甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，