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本章概览第二章所得税会计所得税会计所得税会计概述资产、负债的计税基础与暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债的核算所得税费用的核算•所得税会计的产生与发展•所得税会计核算方法的沿革•所得税会计的核算程序•资产、负债的计税基础•暂时性差异•递延所得税资产和递延所得税负债的核算的意义•递延所得税资产的核算•递延所得税负债的核算•当期所得税的计算与账务处理•递延所得税的计算与账务处理•所得税费用的计算与账务处理考情分析第二章所得税会计年度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数总分0833110130922241612单选多选名词核算简答由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章，历年都考核算题，占分值高，题目常具有一定的灵活性。分析一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。『例﹣单选』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（）A.应交所得税B.递延所得税资产C.递延所得税负债D.所得税费用第一节所得税会计概述二、所得税会计的产生与发展第一节所得税会计概述所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期所得税会计和财务会计的逐步分离时期税法与会计的主要差别是：•目标不同•依据不同•核算基础不同企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。所得税会计的产生和发展时期依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。三、所得税会计核算方法的沿革第一节所得税会计概述应付税款法以利润表为基础的纳税影响会计法资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债观。在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能较为完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。四、所得税会计的核算程序•确定资产和负债的账面价值•确定资产和负债的计税基础•确定暂时性差异•确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额•确定当期应交所得税•确定利润表中的所得税费用第一节所得税会计概述一、资产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。用公式表示如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产的成本﹣该项资产以前期间已税前列支的金额资产的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值﹣未来可税前扣除的金额二、暂时性差异暂时性差异的概念指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异的分类•可抵扣暂时性差异→指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。•应纳税暂时性差异→指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产、负债项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异•未作为资产、负债确认的项目•可抵扣亏损和税款抵减第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异•资产项目产生的暂时性差异交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、其他计提资产减值准备的各项资产会因其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。其他计提准备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其预计未来现金流量现值或估计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值准备，产生可抵扣暂时性差异。应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税基础以及所产生的暂时性差异。以固定资产为例：固定资产的账面价值=取得成本﹣累计折旧﹣固定资产减值准备固定资产的计税基础=取得成本﹣依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额•负债项目产生的暂时性差异一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义递延所得税资产指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。递延所得税负债指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认确认递延所得税资产的一般原则企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率本期递延所得税资产发生额（增加或减少）=递延所得税资产期初余额﹣递延所得税资产期末余额第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录。对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。确认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时，应：借：递延所得税资产账户贷：资本公积——其他资本公积第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：商誉等可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。确认递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用等第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（2）按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递延所得税资产。企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积或相反的会计分录。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算不确认递延所得税资产的三种情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。（2）企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：适用税率的确定企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。递延所得税资产不予折现递延所得税资产账面价值的复核（减记和恢复的会计处理）第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算注意资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：借：所得税费用——当期所得税费用资本公积——其他资本公积等贷：递延所得税资产恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认确认递延所得税负债的一般原则递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额﹣递延所得税负债期初余额第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。确认时，应：借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中产生的应纳税暂时性差异，其相关的所得税影响应调整购买日确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税负债时，应：借：商誉等贷：递延所得税负债可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用。确认递延所得税负债的会计分录：借：所得税费用——递延所得