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高级财务会计第一章外币折算•第一节外币业务概述•第二节外币交易的会计处理•第三节外币财务报表折算第一节外币业务概述2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其他外币资金。一、外币与外汇1.外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币均视为外币。二、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常是企业主要产生和支出现金的经济环境使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。（一）记账本位币的确定我国《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。举例：A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。如果A企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币为欧元。企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：•⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；•⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；•⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；•⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应视同境外经营。（二）记账本位币的变更一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意变更。变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业借入或出借外币资金其他以外币计价或者结算的交易。汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可以说是两种不同货币之间的比价。四、汇率1．直接标价法是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元=6.15元人民币。世界上大多数国家采用。在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下跌，本币币值上涨。（一）汇率的标价方法2．间接标价法是以一定单位的本国货币可以兑换多少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元人民币=0.1616美元。英国、美国采用。•在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。1．市场汇率与官方汇率市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。2．现行汇率与历史汇率历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。3．记账汇率与账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。（二）汇率的分类4．买入汇率、卖出汇率和中间汇率又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价）5.即期汇率与远期汇率即期汇率也称现汇汇率,一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。（一）汇兑损益的含义五、汇兑损益（二）汇兑损益的内容汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益以本位币的差额表现。外币兑换损益外币结算损益期末汇兑损益第二节外币交易的会计处理（一）外币统账制一、外币业务的记账方法在发生外币交易时及时折算为记账本位币记账，并据此编制会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为记账本位币）注意:目前绝大多数企业采用外币统账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业条件二、外币账户的设置及外币交易核算的基本程序外币账户包括：外币现金外币银行存款外币债权（如应收账款、其他应收款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、应付债券等）主要是外币货币性账户（一）外币账户的设置（二）外币交易账务处理的基本程序•第一，在外币交易发生时,采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，资产负债表日，按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计入当期损益（“财务费用－汇兑差额”）。第三，结算日，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差额，计入当期损益（“财务费用－汇兑差额”）。三、外币业务的日常账务处理（一）外币兑换业务的账务处理1.企业向银行买入外币【例1】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月6日，因外汇支付需要，向银行购入10000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.9元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.86元人民币。借：银行存款——美元（10000×6.86）68600财务费用——汇兑差额400贷：银行存款——人民币（10000×6.9）69000外币户－－即期汇率人民币户－－卖出价2.企业向银行卖出外币【例2】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月12日，企业将20000美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.83元人民币，即期汇率为1美元=6.87元人民币。借：银行存款——人民币（20000×6.83）136600财务费用——汇兑差额800贷：银行存款——美元（20000×6.87）137400外币户－－即期汇率人民币户－－买入价（二）外币购销业务的账务处理1.外币购货业务【例3】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月5日，从国外购入原材料，共计42000美元，当日即期汇率为1美元＝6.89元人民币，按规定应缴纳的进口关税为6000元人民币，支付的进口增值税为49194.6元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。借：原材料295380(42000×6.89+6000=295380)应交税费——应交增值税（进项税额）49194.6贷：银行存款——美元42000×6.89289380银行存款——人民币55194.6【例4】乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月13日，从国外进口一台不需安装设备，设备价款250000美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，设备款尚未支付，增值税289000元人民币以银行存款支付。借：固定资产－设备1700000应交税费——应交增值税（进项税额）289000贷：应付账款——美元250000×6.81700000银行存款——人民币2890002.外币销货业务【例5】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月15日，向国外公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计20000美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款——美元20000×6.85137000贷：主营业务收入137000（三）外币借款业务的账务处理【例6】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月18日，从中国银行借入港币1500000元，期限6个月，年利率6％，当日即期汇率为1港币＝1.10元人民币。借入的港币暂存银行。借：银行存款——港币1500000×1.101650000贷：短期借款——港币1500000×1.101650000（四）接受外币资本投资的账务处理【例7】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月20日，公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本400000美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定投资合同约定汇率为1美元=6.82元人民币。借：银行存款——美元400000×6.852740000贷：实收资本2740000企业收到投资者以外币投入的资本一律采用交易日即期汇率折算（五）外币结算业务的账务处理【例8】，沿用【例4】，假定2009年5月25日乙公司以存款250000美元支付5月13日设备进口款，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。借:应付账款－美元250000×6.81700000财务费用－汇兑差额12500贷:银行存款－美元250000×6.851712500【例9】，沿用【例5】，假定2009年5月28日甲公司收到5月15日出口商品款20000美元，存入美元户，当日即期汇率为1美元=6.89元人民币。借:银行存款－美元20000×6.89137800贷:应收账款－美元20000×6.85137000财务费用－汇兑差额800四、资产负债表日及结算日的会计处理（一）外币货币性项目外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的债务。(外币账户）1.处理原则：资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。某外币账户期末汇兑差额＝该外币账户期末外币余额×当日即期汇率－该外币账户期末记账本位币余额2.期末汇兑损益的计算(会计期末，所有外币账户（外币货币性项目）均需按期末即期汇率折算，并计算期末汇兑损益）计算结果为“＋”数：如为外币资产账户，差额表示汇兑收益如为外币负债账户，差额表示汇兑损失计算结果为“－”数：如为外币资产账户，差额表示汇兑损失如为外币负债账户，差额表示汇兑收益【例10】，沿用【例4】如至2009年5月31