【人大版《会计学(非专业)》】第2章会计循环

第2章会计循环AccountingProcedrues2RenminUniversityofChina学习目标1、掌握：会计循环中涉及的各种会计记录；会计循环的主要环节和步骤；熟练使用借贷记账法。2、会计报表之间的勾稽关系；独立完成会计循环。3RenminUniversityofChina2.1会计循环概述1、会计循环的含义会计循环产生于会计分期假设。在会计上，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。从分析经济业务的会计影响开始，经过确认、计量、记录，到完成会计报表的编制（报告）即为一个会计循环过程。会计报表是财务报告的主体内容。出于填报会计报表的目的，会计部门需要保持日常账簿记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。在每一次会计循环中，会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编制会计报表，并形成财务报告。4RenminUniversityofChinaContinued2、会计循环的主要流程每一个会计循环的最终结果体现在财务报告中，因此会计报表的编制是会计循环中最为重要的会计文件。在编制报表过程中，报表数据均来自账簿，每个报表项目均对应一个或几个账簿，账簿的数量依据业务的复杂程度而定。例如，利润表中的营业收入就应着两个总账账簿：“主营业务收入”和“其他业务收入”这两个账簿的余额加总后，就被填入利润表中的“营业收入”项目。而同为利润表项目的“管理费用”就直接对应一个“管理费用”账簿，期末直接将账簿余额填写入利润表即可。资产负债表中的“货币资金”则被分解为三个账簿：“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，须根据这些账簿期末余额之和填列。5RenminUniversityofChinaContinued2、会计循环的主要流程账簿的登记不能直接来源于经济业务，中间还有一个环节：会计凭证。也就是说，当经济业务发生时，是不能直接登记账簿的。首先，会计师要审核该业务的相关单据（称为原始会计凭证），以保证业务的真实性和会计信息的可靠性。其次，在账簿中使用的是会计语言，表现为“借贷”。因此，必须先把经济业务的影响转换为以借贷表示的会计语言。这种转换的方法称为借贷记账法。运用借贷记账法将该销售业务转换为“会计分录”。会计分录先登记在记账凭证上，然后才被分别登记到各账簿中。汇总上述会计循环的主要流程如图2—1所示。6RenminUniversityofChinaContinued7RenminUniversityofChina2.2.1会计科目和账户１、会计科目按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质，同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会计科目分类的基础。我国会计准则应用指南为企业设计了主要的会计科目，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在会计核算实践过程中，在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。表2－1摘要列示了其中一些最常用的会计科目。8RenminUniversityofChina9RenminUniversityofChinaContinued会计科目可进一步分为总分类科目和明细科目。前者是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，也称一级科目，如“应收账款”、“原材料”等，后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体的会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象；“原材料”按照原材料的种类和存放地点设置明细科目；“银行存款”可按不同的银行设置明细科目。举例说明如表2-2。10RenminUniversityofChinaContinued11RenminUniversityofChinaContinued２、会计账户会计期末，会计师需要获得能够填制资产负债表和利润表各个项目的数据。而这些项目分别对应着一个或几个会计科目。因此，客观上需要为这些会计科目建立序时的跟踪、分类和汇总的会计记录，因此产生以了会计科目为名称的会计记录形式，称为“会计账户”。会计账户设计了三个主要构成部分：账户名称，列示于会计账户的上方；会计账户的左方称为借方；账户的右边称为账户的贷方。12RenminUniversityofChinaContinued账户名称“库存现金”明确了账户的核算对象。期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。13RenminUniversityofChinaContinued在期初余额之后依次记录了当期发生额。借方数字表示当期现金增加额,如1月16日收到780元现金,26日收到1,500元现金;贷方数字记录了现金的支出情况,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;这些借方和贷方当期的增减记录称为“当期发生额”。账户的最后一行为期末余额。期末余额的计算公式如下：期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额对比库存现金账户中的借方和贷方的合计可以发现，借方的期初余额与现金增加额之和大于贷方发生额，因此，该账户的期末余额（借方总额减贷方总额的差值）应记在借方，所以在示例中的1月31日体现出借方期末余额3,120元。14RenminUniversityofChinaContinued账户按其所反映的经济内容不同分为资产类帐户，负债类帐户，所有者权益类帐户，成本类帐户，损益类帐户等。账户的性质与会计科目的性质是一致的。例如银行存款、库存商品等属于资产账户，应付票据、长期借款等属于负债账户，实收资本、利润分配属于所有者权益类，生产成本、制造费用属于成本类账户，主营业务收入和主营业务成本属于损益类账户。账户也可以按照其他的标准进行分类。同会计科目分为总分类科目和明细科目相对应，按照核算信息的详细程度及统驭关系不同，账户还可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。15RenminUniversityofChina2.2.2借贷记账法借贷记账法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上应用较为广泛的复式记账方法。复式记账（doubleentrybookkeeping）要求，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。复式记账使经济业务的会计记录便于相互核对，有利于防止和减少记账差错，同时也有利于加强内部控制。它是记账法中最科学的记账方法。借贷记账法在记录经济业务时，以“借”和“贷”为记账符号记录经济业务。借贷记帐法最早起源于13~14世纪的意大利。借贷记帐法“借”、“贷”两字，最初是反映的确实是“债权”和“债务”的关系。但是，随着经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益，终于逐渐演变成了纯粹的记帐符号，不再有特殊的意义。16RenminUniversityofChinaContinued一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。表２－２列示了借贷符号与不同类型账户的价值增减之间的关系。17RenminUniversityofChinaContinued按照复式记账的基本要求，借贷记账法的基本原则表述为“有借必有贷，借贷必相等”。也就是说，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；所记录的账户必须包括借、贷两个记账方向，不能只记入借方或只记入贷方；借贷金额的合计必须相等。在较为简单的经济业务中，会计记录可能只包括一个借方和一个贷方，而对有些复杂的经济业务，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方。借贷记账法的基本步骤包括：第一，首先，分析经济业务影响的账户类型，例如资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润；第二，被影响的账户是是增加还是减少；第三，确定应借记账户还是贷记账户；第四，确定借贷方金额是否相等。18RenminUniversityofChinaContinued按照借贷记账法借记或贷记相关账户的会计记录即为会计分录，简称分录。仅包括一借一贷的分录称为简单会计分录，包含多个借方或多个贷方的分录称为复合会计分录。按照惯例，在会计分录每一个借方或贷方都需独占一行，借方在贷方之前；贷方应向右侧适当缩进。19RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】20X2年1月5日，孙先生从个人账户中提取50万元，投资创立一家小超市,存入超市的银行账户作为原始资本。分析：根据会计主体假设，企业核算的只应是本企业发生的经济事项。因此超市业主孙先生个人账户的变化不必反映在超市的会计记录中。上述业务对超市的影响只是收到业主的资本金50万元。一方面，超市收到50万元，应作为企业的资产入账。根据借贷记账法的要求，资产的增加应记为借方，对应的具体资产账户为“银行存款”。另一方面，这50万元是孙先生对超市的投资，应反映为所有者权益。根据借贷记账法的要求，所有者权益增加应予以贷记，在会计科目表中，其对应的账户名称应为“实收资本”因此，该业务的分录表示为：借：银行存款500,000贷：实收资本500,000【例2－2】20X2年1月12日，超市花费30000元购进了货架和计算机等设备，以支票支付。分析：一方面超市增加了货架和计算机等固定资产，资产增加应借记；另一方面，超市以支票的形式，从银行账户中支取了30000元，使银行存款减少，银行存款属于资产，资产减少应贷记。因此，该业务的分录表示为：借：固定资产30,000贷：银行存款30,00020RenminUniversityofChinaContinued【例2－3】20X2年1月15日，超市从厂家购进各类存货，共计价值80000元约定月底付款。分析：一方面超市取得了存货，存货属于资产，资产增加应借记，在会计科目表中其对应的账户名称为“库存商品”；另一方面，超市购货未付现款，而是约定月底付清，表明超市目前存在对供应商的欠款80000元。根据借贷记账法，负债的增加应贷记。一般购销业务中的未付款项应使用应付账款账户。因此，该业务的分录表示为：借：库存商品80,000贷：应付账款80,000【例2－4】20X2年1月20日，超市从银行账户提取现金5000元备用。分析：一方面，超市的库存现金增加5000元，库存现金为资产，资产的增加应借记；另一方面，超市的银行存款减少5000元，银行存款也是资产，资产的减少应贷记。因此，该业务的分录表示为：借：库存现金5,000贷：银行存款5,00021RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】20X2年1月25日，员工报销联系进货和购买货架、计算机时发生的交通费235元。分析：该业务一方面减少了超市的库存现金235元，库存现金属于资产类账户，减少应贷记；另一方面报销交通费应计入管理费用，费用增加应借记。因此，该业务的分录表示为：借：管理费用235贷：库存现金235【例2－6】20X2年1月31日，超市正式开业，经统计，超市当天销售额达2536元，收款全部为现金。分析：该业