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《企业会计准则第17号——借款费用》探讨陈慧婷戴鼎虹侯青青朱秀佳第一部分新准则介绍符合资本化条件的资产范围借款费用资本化期间的确定借款费用资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一、借款费用资本化的资产的范围从固定资产到符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同二、借款费用资本化期间的确定开始资本化的时点暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况终止资本化的时点三、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩专门借款利息费用的资本化金额=实际利息将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款的资本化金额=累计支出超出专门借款部分的加权平均数×一般借款资本化率—第二部分新准则的应用应用举例华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元应用举例公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。分析：计算专门借款利息资本化金额:20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元。20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.7万元。20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：20×7年：借：在建工程2217000贷：应付利息221700020×8年：借：在建工程2142300贷：应付利息2142300第三部分新准则的影响新准则的变化给企业的业绩报告产生了重大影响．一、改善企业的财务状况二、提升企业的经营成果三、有效地避免操纵利润，增强会计信息的可比性TheEnd“新准则”扩大了借款费用可资本化的资产范围，而且专门借款费用在资本化期间可全额资本化。这些变化使资产负债表中的固定资产、存货等金额等资产总额增加。BACK“新准则”的很多规定，更能反映交易的经济实质，不仅可以增加资产负债表中的资产价值，同时因减少了企业的财务费用，在短期内将会提升企业的经营业绩，能更恰当地反映企业各个期间的经营成果。BACK