【精品PPT】企业会计准则第2号

1企业会计准则第2号长期股权投资邯郸市第一财经学校封国俐2主要内容一、长期股权投资的范围二、初始投资成本的确定三、长期股权投资成本法四、长期股权投资权益法3一、长期股权投资的范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资（成本法）新旧准则规范的范围有何异同？4二、初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。5二、初始投资成本的确定例：某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。借：长期股权投资1800=3000x60%资本公积200贷：若干资产20006二、初始投资成本的确定若甲公司资本公积账面余额为100万元。借：长期股权投资1800=3000x60%资本公积100留存收益100贷：若干资产20007二、初始投资成本的确定若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。借：长期股权投资2400=4000x60%贷：若干资产2000资本公积4008二、初始投资成本的确定2.非同一控制下企业合并购买法原则：购买日，按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。9二、初始投资成本的确定例：甲公司以一台设备为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司设备账面10000万元，目前市场价格为12000万元。购买日，乙公司可辨认净资产15000万元。借：长期股权投资12000贷：固定资产清理10000营业外收入200010二、初始投资成本的确定若购买日，乙公司可辨认净资产为20000万元。借：长期股权投资12000贷：固定资产清理10000营业外收入200011二、初始投资成本的确定3.两种情况对比（1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。12二、初始投资成本的确定（2）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。13二、初始投资成本的确定（二）非企业合并形成的长期股权投资1.一般原则：与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本；14二、初始投资成本的确定如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理；如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理；如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。15二、初始投资成本的确定2.如果是投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。16二、初始投资成本的确定值得注意的是：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。（22号？）17三、长期股权投资成本法（一）成本法的核算范围1.对子公司投资－－控制？（1）与合并财务报表准则协调（2）与国际财务报告准则协调合并财务报表－－权益法单独财务报表－－成本法18三、长期股权投资成本法2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的投资。19三、长期股权投资成本法（二）成本法核算的有关问题1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。20三、长期股权投资成本法2.投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回。21三、长期股权投资成本法（三）成本法举例20x7年1月1日，甲公司对乙公司进行长期股权投资，占乙公司表决权资本的10%，采用成本法进行核算：（1）20x7年3月6日8，乙公司分派现金股利500万；（2）20x7年，乙公司净利润1000万。20x8年3月6日，乙公司分派现金股利300万；（3）20x8年，乙公司净利润400万，20x9年3月6日乙公司分派现金股利700万。22四、长期股权投资权益法（一）权益法核算的范围1.对合营企业投资－－共同控制2.对联营企业投资－－重大影响23四、长期股权投资权益法（二）投资成本的调整现行制度：比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额。24四、长期股权投资权益法1.超过时：冲减投资成本，形成借差，并且有合同按合同没合同按不超过10年摊销。2.低于时：增加投资成本，形成贷差，并且有合同按合同没合同按不低于10年摊销。（财政部财会[2003]10号文）25四、长期股权投资权益法新准则：比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。26四、长期股权投资权益法1.超过时：形成商誉，但不单独列示也不调整投资成本;2.低于时：差额计入当期损益，调整投资成本.27四、长期股权投资权益法新旧权益法对投资成本调整比较时点相同：在投资时基础不同：账面价值VS公允价值超过时：股权投资差额借差VS商誉低于时：股权投资差额贷差VS当期损益28四、长期股权投资权益法例：A公司以2000万元取得B公司30％的权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款2000000029四、长期股权投资权益法如果投资时B公司可辨认净资产公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入100000030四、长期股权投资权益法（三）投资损益的确认1.会计政策和会计期间应口径一致，同时考虑重要性原则。2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值对被投资单位净损益进行调整后确认。31四、长期股权投资权益法主要调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额特殊情况：可以不调整，但需说明（1）无法取得投资时的公允价值，（2）公允价值与账面价值的差额较小的，（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。32四、长期股权投资权益法例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。33四、长期股权投资权益法被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。假定不考虑所得税影响。34四、长期股权投资权益法(1）现行制度确定的当期投资收益150=（500×30％）万元;（2）按该固定资产公允价值计算的净利润440=（500-60）万元（3）新准则确认的当期投资收益132=（440×30％）万元。35四、长期股权投资权益法（四）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质构成净投资长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。36四、长期股权投资权益法被投资单位以后期间实现盈利的按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益37四、长期股权投资权益法例:甲企业持有乙企业40%的股权2006年12月31日投资的账面价值2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元。38四、长期股权投资权益法（1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元。长期股权投资账面价值减至0。（400万未确认损失记入备查账）借：投资收益2000贷:长期股权投资200039四、长期股权投资权益法（2）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期股权投资40040四、长期股权投资权益法（3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在（2）的基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元。借：投资收益2000+800+200贷：长期股权投资2000+800预计负债200备查账：200万元未确认投资损失41四、长期股权投资权益法（五）除净损益以外其他所有者权益变动1.在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（所有者权益其他变动）增加或减少资本公积（其他资本公积）42四、长期股权投资权益法2.持股比例变动仍须按权益法核算的按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产份额与长期股权投资账面余额之间的差额，确认为当期投资损益。借：长期股权投资（所有者权益变动）贷：投资收益或：相反分录43四、长期股权投资权益法（六）长期股权投资核算方法的转换1.权益法转按成本法除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。44四、长期股权投资权益法2.成本法转按权益法按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算初始投资成本（1）初始投资成本大于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额;（2）初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额。45四、长期股权投资权益法(七)应用举例20x1年，甲公司因不能对乙公司实施实质上的控制，将其拥有的乙公司60%的股权由成本法改为权益法核算。转换时，该项长期股权投资的账面价值为8000万元乙公司可辨认净资产公允价值为1.5亿初始投资成本=8000万占乙公司可辨认净资产公允价值份额=15000x60%=9000万46四、长期股权投资权益法借：长期股权投资—乙公司（成本）8000贷：长期股权投资—乙公司8000借：长期股权投资—乙公司（成本）1000贷：营业外收入100047四、长期股权投资权益法20x1年12月31日，乙公司实现净利润（经过调整，下同）1000万；借：长期股权投资—乙（损益调整）600贷：投资收益60048四、长期股权投资权益法20x2年3月6日，乙公因其他原因增加所有者权益150万；借：长期股权投资—乙公司（所有者权益其他变动）90贷：资本公积—其他资本公积9049四、长期股权投资权益法20x2年12月31日，乙公司亏损2个亿，甲在实质上构成对乙净投资的长期权益1000万元，需要承担的额外损失义务500万。借：投资收益11190贷：长期股权投资—（损益调整）10690预计负债500备查账：20000x60%-11190=810万元50四、长期股权投资权益法若20x2年12月31日乙公司发