【精品PPT】江苏兴光会计师事务所

06CPA《审计》1王生根江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第10-14章审计实务之5——主要会计事项的审计06年《审计》课件15主讲:王生根购货与付款销售与收款筹资与投资生产06CPA《审计》2王生根第一部分：考试大纲要求I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序06CPA《审计》3王生根II.三年考纲体现（三年考题分析）年份题型分值考点2003单选5存货减值准备/固定资产和在建工程/在建工程/长期股权投资及投资收益/合并会计报表的合并范围/“关联方及其交易”的披露要求/多选1应交税金判断10.5所得税采用定额交纳方式/投资收益确认/未来适用法/其他应收款的账龄结构/披露的长期股权投资/披露的应交税金明细/披露的资本公积增减变动综合15销售收入能否确认/审计调整分录/审计处理建议06CPA《审计》4王生根年份题型分值考点2004单选9.5应收账款的账龄分析/确认坏账损失/在建工程未结转固定资产/固定资产和累计折旧调整建议/制造费用的调整建议/先进先出法主营成本调整建议/存货跌价准备多选3试算平衡表勾稽关系/现金流量表勾稽关系/母公司会计报表和合并会计报表勾稽关系判断3应收账款坏账准备的计提/存货计提的跌价准备简答5审计处理建议综合10销售收入、投资收益应否确认/审计处理建议/审计调整分录06CPA《审计》5王生根年份题型分值考点2005单选6银行存款日记账余额/主营业务成本/收入确认/坏账准备/借款费用/长期股权投资由权益法改为成本法多选4合并会计报表的合并范围/合并会计报表工作底表勾稽关系/固定资产和累计折旧审计调整建议/在建工程或有事项审计调整建议综合18建工程项目审计处理建议/试算平衡表审计工作底稿/审计调整分录（包括报表重分类分录）06CPA《审计》6王生根第二部分审计实务之5——10-14章（包括15章）主要会计事项的审计一、审计调整概述二、重分类调整三、各循环主要会计事项及审计调整四、8项减值准备的审计五、试算平衡表06CPA《审计》7王生根一、审计差异的调整P3391、审计差异定义：在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，审计项目组成员在审计中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计法规、会计制度的不一致。应建议企业进行调整，以便会计报表所载信息能够其实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中，致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识。项目经理的工作：编制审计差异调整表和试算平衡表初步确定并汇总审计差异经审计的会计报表06CPA《审计》8王生根2、差异分类06CPA《审计》9王生根3、审计调整的特点审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有6特点：1）调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整；二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。2）调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。3）调整事项的重要性。对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。06CPA《审计》10王生根4）调整范围的确定性。审计调整有其特定的内容范围和时间范围。凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围；不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。5）调整目标的明确性。审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。6）调整账表的跨年度性。审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。06CPA《审计》11王生根4、审计调整与会计调整的区别（参见文本课件）审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表（通常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（通常称之为“调账”）。06CPA《审计》12王生根会计调整是由企业编制，由于会计调整是针对上年的会计问题调整，而上年账目已结账，只能在下年度账目中调整，但调整时不能直接利用审计调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的会计报表的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项目已在账目中恰当反映了，但涉及利润表的科目具有记录某个期间的收入、费用等的特性，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此专门使用“以前年度损益调整”科目来调整。凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。06CPA《审计》13王生根二、重分类调整重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差。重分类有狭义和广义之分。广义的重分类泛指不需要调整会计明细账和总账，只调整会计报表的事项。狭义的重分类仅指不能直接根据会计明细账年末余额填制资产负债表和损益表项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、一年内到期的长期借款分离出来，对损益表科目的子目误用作相应的会计调整等。一般而论，重分类分录汇总表采用狭义的表述。06CPA《审计》14王生根也是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。06CPA《审计》15王生根重分类误差不涉及利润表，指资产负债表:（1）应收与预收（2）应付与预付（3）待摊与预提（4）长期资产中一年内到期的长期资产（5）长期负债中一年内到期的长期负债等。06CPA《审计》16王生根各循环的重分类调整分布表循环科目销售与收款P196/P201应收帐款明细账贷方余额/预收帐款明细账借方余额购货与付款P217/P226应付帐款明细账借方余额/预付帐款明细账贷方余额筹资与投资P270/271/282/283/285/286一年内到期长期借款/应付债券/长期债权投资/其他应收款/其他应付款/长期应付款货币资金P304一年以上的定期存款或限定用途的银行存款06CPA《审计》17王生根[重分类调整实例]（1）应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。应收帐款明细帐出现贷方余额，属债务，应列入“预收帐款项目。需编制重分类分录调整：某企业在审计清查时发现的重分类错误及相应的会计处理如下：A.“应收账款－明月公司”明细科目出现贷方余额5000元，经查实为明月公司预付的购货款。借：应收账款－明月公司5000贷：预收账款－明月公司5000B.“预收账款－朝阳公司”明细科目出现借方余额9500元，经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝阳公司的货款。借：应收账款－朝阳公司9500贷：预收账款－朝阳公司950006CPA《审计》18王生根（2）在应收账款中反映的预收账款借：应收账款贷：预收帐款同时，借：管理费用贷：应收账款——坏账准备计提“应付账款－白云公司”明细科目出现借方余额3500元，经查实为企业预付给白云公司的货款。借：预付账款－白云公司3500贷：应付账款－白云公司3500（3）在应付账款项目中反映的预付帐款“预付账款－新星公司”明细科目出现贷方余额12000元，经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚需付给新星公司的款项。借：预付账款－新星公司12000贷：应付账款－新星公司1200006CPA《审计》19王生根重分类调整原理06CPA《审计》20王生根[例题精讲]应收账款各明细账情况：应收账款——A200万——B700万——C1000万——D—500万——E800万应当注意，应收账款D公司“—500万”不是应收未收债权，而是预收账款，因此被审计单位应在编制会计报表时作重分类调整，即借：应收账款——D公司500万；贷：预收付款——D公司500万如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款会计报表项目少计了500万，预收账款会计报表项目少计了500万。被审计单位未作重分类调整属于审计差异06CPA《审计》21王生根同样的道理，如果被审计单位单独设置了预收账款，假定年未“预收账款”各明细账出现以下类似的情况，比如：预收账款——A200万——B400万——C—100万——D80万那么被审计单位对预收C公司“—100万”应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“—100万”，其真实内涵不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应作以下重分类调整，即：借：应收账款——C公司100万贷：预收账款——C公司100万补记：借：管理费用——计提坏账准备贷：应收账款——坏账准备如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异。06CPA《审计》22王生根[2005综合题]——根据账龄做分录资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的账务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：06CPA《审计》23王生根06CPA《审计》24王生根【要求】（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。【答案】针对资料三中的第（1）至第（5）事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建