一、《会计》课

贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》第一章-第三章辅导制作：王淑玲主要内容：一、《中级财务会计》课程学习的重要性二、授课方法、学员学习方法三、《中级财务会计》涵盖的内容及重点四、财务会计含义、特征、财务报表使用者五、会计要素确认与计量六、会计信息质量特征七、货币资金的含义及内容八、库存现金管理、控制及核算本次课主要内容（1）一、《中级财务会计》课程学习之重要性一)、是“会计专业主干课”二)、是“会计工作指南”三)、涵盖了“毕业大作业80%的内容”四)、是“会计资格考试必考内容”二、授课方法一)、基本概念、理论找出、理解、记忆“关健词”二)、重点、难点业务进行“归纳、总结、对比”归纳、总结多采用：1、列表：{…{…{…2、比较：3、丁字账：三、学员学习方法一)、基本概念、理论理解记忆关鍵词二)、重点、难点与实例结合学习反复演练三)、易混淆的业务比较处理,区别记忆四、《中级财务会计》涵盖的内容共十四章、355页第二章－第八章资产：1、货币资金2、应收及预付款项3、存货4、证券投资5、长期股权投资6、固定资产7、投资性房地产与无形资产第九章－第十章负债：1、流动负债2、长期负债第十一章所有者权益第十二章收入、费用、利润第十三章会计调整第十四章财务报表《中级财务会计》各章间的逻辑关系总论（第一章）会计要素的确认与计量（第二章至十二章）会计调整（第十三章）财务报表（第十四章）资产、负债所有者权益资产负债表会计调整所有者权益变动表收入、费用、利润利润表现金流量表第一章总论五、财务会计：运用会计理论、方法体系计量记录对会计主体的会计事项报告1）、会计理论：会计六大要素会计恒等式借贷记账法及其记账规则2)、会计方法体系：①设置会计科目和账户②填制审核会计凭证③复式记账④登记账簿⑤成本计算⑥财产清查3)、会计主体：具体核算对象单位4)、会计事项：经济活动内容5)、计量：货币计量6)、记录：会计凭证、会计账簿7)、报告：会计报表2、财务会计分为：中级财务会计高级财务会计中级财务会计：基本前提：会计四项基本假设处理内容:一般会计事项一般会计事项：经营中通常存在的会计事项高级财务会计：处理内容特殊事项如：破产清算业务合并报表业务租赁业务外币核算等六、财务会计的特征与管理会计相比特征：一）服务对象：外部信息使用者如：政府、税务、投资者、债权人等二）会计程序和方法：科学、统一、定型的如：原始凭证审核、记账凭证编制、账簿的登记、报表的编制等三）财务会计规范：有一套系统的规范体系如：《会计法》、《会计基础规范》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等七、财务报表的使用者1、财务会计目标：向企业内、外会计信息使用者提供共享会计信息会计信息使用者：投资者投资收益债权人偿还能力企业管理当局决策依据企业职工工资、福利政府部门税款征收2、不同的组织形式，财务会计目标不同有限责任公司：提供“受托责任履行情况及结果”信息股份有限公司：提供”对决策有用”信息八、会计要素确认与计量1、会计确认：将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程，它回答哪些信息、在何时列入哪一张会计报表以及报表中的哪一项目。2、会计确认标准：1)、必须符合某个会计要素的定义2)、可用货币计量3)、具有与信息使用者相关性4)、提供的信息具有可靠性二）、会计计量属性及其构成1、计量属性：所予计量的某一要素的特性方面如：桌子的长度、楼房的高度2、会计上：反映会计要素金额的确定基础包括：历史成本购置时金额重置成本按现在购置的金额可变现净值对外销售价扣除成本等现值未来净现金流入量的折现金额公允价值公平交易的自愿价格九、会计信息质量特征一）、会计信息：通过会计方法编制的会计报表管理会计提供对内会计信息如：成本报表财务会计提供对外会计信息如：四张主表及其附表二）、共享会计信息：对内、外共用的会计报表三）、会计信息质量特征：1、可靠性如实反映信息2、相关性满足使用者需要3、可理解性便于使用者理解利用4、可比性企业前后期方法一致企业间指标口径一致5、实质重于形式经济实质重于法律形式6、重要性反映所有有关的重要交易或事项7、谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用8、及时性核算及时1、可靠性会计信息能确切地表达经济活动的本来面目。可靠性的三个标准：真实性中立性可核性2、相关性提供的会计信息与报表使用者所要达到的目的相关联。“相关性”三个决定因素：预测价值反馈价值及时性3、可理解性:也可称为“明晰性”会计人员应尽可能使会计信息易于被使用者理解。“可理解性”是“有用性”的前提4、可比性：横向可比同行业企业间会计政策、会计程序和方法相互可比，有利于比较、分析、汇总。一致性：纵向可比某一企业不同期间应尽可能做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。5、实质重于形式经济实质重于法律形式如：企业融资租入固定资产作为企业的“固资”核算6、重要性原则：会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。如：价值较高、使用年限长的资产:作为“固资”核算价值较低、使用时间较短的资产：作为“低易品”核算7、谨慎性原则：亦称“稳健性原则”、“保守原则”企业在处理含有不确定因素经济业务时必须谨慎从事即：只确认可以预见的损失和费用，不预计可能的收益。体现谨慎性原则：资产“计提准备金”折旧采用“加速折旧法”或有负债存货发出单价的“后进先出法8、及时性为确保会计信息的时效性要求企业：交易事项及时确认计量不得提前或延后如：我国上市公司需按时公开披露年度及季度财务报告会计信息质量特征的层次关系图：普遍性的约束条件效益成本针对用户的质量可理解性(是有用性的前提)会计信息的最高质量决策有用性(是最高层次质量)针对用户的首要质量相关性可靠性首要质量的构成部分及时性预测价值反馈价值可核性中立性真实性次要和交互作用的质量可比性(包括一致性)确认的前提重要性第二章货币资金第一节货币资金的管理一、货币资金内容及特点1、货币资金：存在于货币形态中的流动资产。包括：库存现金银行存款其他货币资金2、货币资金的特点：1）、流动性强2）、与其他经济业务的联系广泛3）、国家的宏观管理要求严格二、货币资金管理的意义一）、确保资金的有效使用保证足够合理的货币资金存量投资收益一）、确保资金的安全完整建立完整严密的内部控制制度三、货币资金收入的控制管理（货币资金收入控制程序见教材p162-1)1、严格制定收款日期及金额，保证应得收入及时收取2、收款收据、发票必须的连续编号、严格领用回收3、建立现金、支票、汇票等防伪检验制度四、货币资金支出的控制管理（货币资金支出控制程序见教材p162-2)1、严格按时《现金管理重要条例》规定的范围使用现金2、建立备用金制度3、付款业务原始凭证真实、合法、手续齐全4、支票管理规范5、遵守银行结算制度：不签空头、空白、远期支票不得出借支票不得将支票交收款人代签6、款项付讫手续齐全：款项付讫后，出纳加盖“收、付讫”章7、存出保证金、押金、备用金定期清查8、建立其他货币资金收支管理制度有效的内部控制主要表现在：1)、货币资金的授权批准控制收付使用授权、审批2)、职务分离控制不相容职务相互分离3)、凭证稽核控制凭证审查、核对4)、货币资金定期盘点与核对控制现金及银行存款核对第二节库存现金一、库存现金管理与控制一）、库存现金控制的基本原则1、库存现金的收付应该尽量通过银行结算2、建立内部监督制度和稽核制度不相容职务相分离，相互牵制3、贯彻九不准规定不准白条顶替现金不准挪用现金不准私人借用公款不准单位间套换现金不准套取现金不准公款私存不准代其他单位取现不准保留账外现金不准以票据代现金二）、现金收入的控制1、现金收款分工明确2、现金收入开具收款收据3、专人管理收据、规定注销4、现金收及时存行入账5、邮汇收入款项登记管理三）、现金支出的控制1、严格控制现金的使用范围：企业使用现金仅限于1)支付职工个人的：①工资、奖金、津贴②抚恤、丧葬、劳保、福利支出③个人劳务报酬④规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金⑤支付个人农副产品等价款⑥差费2)、结算起点1000元以下的零星支出3)、中国人民银行批准的其他支出。2、职能分工采购、出纳、记账职务分离支票签发、审核、付款职务分离3、健全付款手续不能擅自报销现金、开支票4、加强监督定期检查举例：判断不应使用现金支付的是：1、支付商品的价款5000.00元；2、支付职工医药费1000.00元；3、购买零星办公用品费500.00元；4、支付银行承兑手续费2000.00元；5、发生职工工资35000.00元；6、支付王芳差费3000.00元；7、支付购买材料款2000.00元。四）、库存现金的控制•一）、正确核定库存现金的限额•1、库存现金限额：•单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。•2、库存现金限额的核定：•由“开户银行核定”•库存现金限额：•一般情况下：•不超过3－5天的日常开支•特殊情况：•不超过5－15天的日常开支•二、库存现金会计处理：一）库存现金收付的业务手续二）库存现金的会计处理1、账户设置1）、总分类核算账户：设置“库存现金”总分类账户核算。2）、明细核算账户：设置“现金日记账”核算。2、账务处理举例：1）、5月5日签发现金支票一张，从开户银行提取现金30000元备用借：库存现金30000.00贷：银行存款30000.002）、5月5日收到现金5000元存入银行借：银行存款5000.00贷：库存现金5000.00作业一：..\《中会》作业\作业解答\作业一解答.doc1、5月5日销售产品货款400元，增值税68元，共计收入现金468元。2、5月5日单位办公室职工王英原出差借款1000元，报销800元，剩余200交回。3、5月5日单位财务科职工李明出差预借差旅费800元。4、5月5日以现金支付职工工资20000元。5、5月5日职工林涛报销医药费150元。3、现金日记账①由出纳人员登记②根据审核无误的现金收款凭证现金付款凭证银行付款凭证(从银行提现)③按时间先后顺序④逐日逐笔登记⑤每日结出“本日合计”且余额与库存现金核对⑥月终结出“本月合计”且与总账核对⑦做到“日清月结”4、库存现金的清查清查方法：盘点法清查步骤及结果处理：1）、每日出纳结出“现金日记账余额”2）、清点库存现金并与“现金日记账余额”进行核对3）、填制“库存现金清查报告表”4）、根据“库存现金清查报告表”账务处理现金盘盈或盘亏的账务处理：盘盈时1、调账：（实存数额﹥账面余额）借：库存现金（=实存-账存）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=实存-账存）2、查明原因报经领导批示处理：如：查明是多收或少付的借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=实存-账存）贷：其他应付款-应付现金溢余（=实存-账存）如：属于无法查明原因的借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=实存-账存）贷：营业外收入-现金溢余（=实存-账存）盘亏时1、调账：（账面余额﹥实存数额）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=账存-实存）贷：库存现金（=账存-实存）2、查明原因报经领导批示处理：如：查明是责任人赔偿借：其他应收款-***（=账存-实存）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=账存-实存）如：属于无法查明的原因借：管理费用-现金短缺（=账存-实存）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=账存-实存）三）、备用金核算：1、备用金：单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金。以称业务周转金。2、备用金使用方法：先借后用，凭据报销。3、账户的设置：“其他应收款－备用金－＊＊＊4、账户结构：借其他应收款－备用金－＊＊＊贷预借金额报销及收回金额尚未收回金额5、核算方法1）、一次报销制2）、定额备用金制1）、一次报销制：按估计需用现金预借备用金，报销时一次性核销，多退少补，下次需用现金再办借款手续。如：职工出差“预借的差旅费”2）、定额备用金制：按规定定额借用一定数额的现金，以备用周转使用，报销时补足定额，不再使用时再交回财会部门。如：总务部门采购员“预借周转备用金”一次报销制账务处理：1）、预借时：