一般纳税人商业企业会计实务操作入门

一般纳税人商业企业会计实务操作入门会计实操讲义提纲大家好！今天我们来学习增值税一般纳税人的账务处理流程。初做会计看到一堆的票据往往无从下手，是大部分学员遇到的问题，其实我们静下心来想一想：在学习会计基础时，学过三种账务处理程序：经济业务发生时，我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制财务报表。实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即：购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。当然核算时是需要一定的载体，那么：首先，需要建账，即设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细账；由于我给大家讲解的是手工账，所以，现金日记账、银行存款日记账、总分类账，我们要采用订本式的，请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类；明细账采用的是活页式的账页，请看。现金日记账图示如下：银行存款日记账图示如下：总分类账图示如下：对总账加以说明的明细账图示如下：明细账是活页，明细账随时可以增添或减少如图示：总分类账的账户目录如图：总账的账户目录第一页一般为库存现金：第一页的科目名称写上库存现金：如果要预留账页时，例如：库存现金留3页：跨2个页码的账页：银行存款总账占账页4-5页，如图例所示：明细账是活页账，贴口取纸以便于随时查找到所需的账户，活页账图例如图示：其次，在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。会计科目写在什么地方呢？总分类账写在账户目录及每一账页上，同时要对每个账账户预留账页；明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户，我们要在每一页上贴上口取纸，口取纸上要写上科目名称，即这样贴。在明细账上贴上口取纸，如图所示：在明细账上贴上口取纸的方法，如下演示：再次，启用账簿时，还要贴印花税票并注销，由于我给大家讲解的企业是03年就成立的，所以，在四本账上分别贴5元的印花税即可。印花税票如图示：明细账贴印花税票位置（第一页的右上角）：现金日记账、银行存款日记账、总账上贴印花税票，有指定的位置，如下图所示：一般情况下，未指定印花税票位置的贴在账户目录右上角，如图所示：启用账簿时注意，首先填入使用者名称（单位）：然后盖上公章：账簿页数，如下图订本式的账簿，是100页的账簿：注意账簿的启用日期：企业经营情况介绍：该企业主要销售咖啡豆，年销售额大约为150万元左右，一般纳税人，税率：17%从09年1月1日起，《增值税暂行条例实施细则》规定：加工制造企业：年应税销售额≤50万元小规模纳税人年应税销售额50万元一般纳税人商业：年应税销售额≤80万元小规模纳税人年应税销售额80万元一般纳税人下面我们来进行具体的核算。一、购进业务的处理1.一般情况下，依据“增值税专用发票的发票联、付款凭证（支票存根、银行付款通知单等）、入库单”这样做记账凭证（举例讲解写凭证时应注意的问题）：借：库存商品（只有验收入库才能使用此科目，如果发生运费的话，运费的93%要加进来）应交税费——应交增值税（进项税额）（依据发票上的税额，注意如果是税务代开发票的话只能抵扣3%的税额）贷：银行存款如下为增值税务局专用发票图示：发票联为填制购货方记账凭证依据：以发票联为基础填写库存商品的入账金额（若有运费等相关税费，也要加上）：另外还要记录税额[应交税费——应交增值税（进项税额）]：如果预付过了，则没有付款凭证，但是一般会有入库单：如用银行存款支付的，要有支票存根，支票存根如下图所示：2.如未付款，则依据“增值税专用发票的发票联、入库单”借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××公司3.如已预付过款项，则依据购货发票、补付款凭证、入库单：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——××公司证明前期预付过款项的凭据，如电汇凭证：电汇凭证中的收款人：借：预付账款贷：银行存款（2笔）在月末时银行会给企业对账单（下图仅为演示，非本业务凭证）：对账单上的贷方是银行存款日记账的借方：是一笔一笔的对账的，如下数额：对账确认后，在银行存款日记账上：画“√”符号：银行存款日记账的借方和对账单的贷方对应：如账目对上了，那么要在金额后面画“√”符号：如：银行存款日记账贷方与对账单借方数写对上了，那么要画“√”：如图所示是增值税专用发票图示：增值税专用发票的发票联：完整的入库单（空白凭证做演示）：三联的入库单包括：存根、回执和记账单二、销售业务账务处理：1.在实际工作中，开了发票就意味着销售已完成，需确认收入；但没开发票的销售业务，同样应确认收入。2.对于一般纳税人来说，开发票时要注意：向消费者个人、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。增值税普通发票如图例：普通发票中填入购货单位的名称：增值税专用发票需要填入纳税人识别码、电话、地址、开户银行：增值税专用发票销货单位的信息需要填入：增值税专用发票图示：增值税专用发票需填入名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号：确认收入的依据专用发票的记账联：3.销售完成，发票已开具。（1）收到货款，则依据：“发票的记账联、银行进账单（或银行收款通知单）”做记账凭证：借：银行存款（金额看进账单）贷：主营业务收入（金额看发票）应交税费—应交增值税（销项税额）借银行存款时看进账单的金额依据的是发票上的金额，如图例：根据发票上的税额，贷应交税费：（2）如果收到的销货款是现金时，注意“借方科目”为“库存现金”，现金收入填写“现金进账单”送存银行，不得“坐支”。依据“进账单”做记账凭证，借：银行存款贷：库存现金将现金收入填入到一张现金记账单中：一式两联的记账单，第二联银行贷方传票：第一联回单：（3）未收到货款，则依据：“记账联”借：应收账款——××公司（实际工作中必须写明细科目）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收到时：依据结算凭证借：银行存款贷：应收账款——××公司根据收款的进账单，进账单如图所示：进账单中注意里面的出票人：进账单中注意里面的收款人：收到支票后要填入进账单里面：（4）如果前期根据购销合同预收过购货方货款的，则依据“发票、补付货款的进账单”借：预收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）一般在实际工作中，以外付过款了，都会有付款证明或者有进账单，如图示：如图为进账单：3.结转成本时，可以一笔一笔业务的结转，也可以汇总结转，依据“出库单”借：主营业务成本贷：库存商品销售的货物要把库存商品提货时要填定出库单，出库单图示出下所示：出库单上应填入保管员和经手人：除经结账外，其他所有的记账凭证都要付原始凭证，如下图所示：三、税费的核算1.依据已支付的上月税款的“国税税票”，做记账凭证：借：应交税费—应交增值税（已交税金）或应交税费—未交增值税贷：银行存款注意：实际工作中，企业当月发生的税费一般都在次月申报缴纳。缴纳时依据国税的缴款书，如下图所示：国税的缴款书上面有银行的三角章，如下图显示为银行三角章：依据本张税票要做的分录的业务时间为2009年9月2日，如下图填入凭证：填入凭证号，因为第1笔业务写入第1号，如下图所示：记账凭证写的时候要注意：摘要，如下图所示，摘要需要简明厄要：总账科目应填入应交税费，如下图所示内容：借方金额应填写应注意，如下图填写方式7和9要出底线，6要高一些：贷方金额的填写应和借方一样，如下图所示：凭证的底部填写如下图所示：下图为大家所演示的账页：例如空白页不需要画线注销，现金日记账空白凭证如下图：现金日记账的摘要的日期、结转的余额：上年结转的余额注意，如下图示：余额登账时应注意居左看齐，如下图所示：写完凭证，注销之后应注意填写制单，如图王老师制单：记账是王老师制定的，如图所示：记账凭证中的主管会计和审核都应当签名：写凭证时应规范填写，附件要填写1张税票，如图所示：2.依据已支付的上月税款的“地税税票”做记账凭证：借：应交税费—城建税—教育费附加—个人所得税贷：银行存款地税电子付款凭证，如图所示为电子付款凭证：划走款项三角章，如图所示：地税电子付款凭证要填税种名称、所属时间和实缴金额，如下图所列示：3.计算本月增值税（1）一般纳税人购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度。即：当期应缴纳的增值税=销项税额—进项税额（认证后抵扣）认证结果通知书，如下图所示：认证结果通知书里面要盖有税务的盖，如下图所示：本月增值税专用发标认证结果清单，如下图所示：认证相符后的合计数，如下图所示：认证相符后的税额，如下图所示：认证结果通知书，如下图所示：税务机关审核后，认证相符的打出结果清单，如下图为认证相符的清单：（2）可以认证抵扣的项目：①从销货方取得的增值税专用发票上注明的税额；（90日内，逾期不得抵扣）②进口货物的企业，从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》即《海关票》；（90日内）③《公路、内河货物运输业统一发票》（90日内）④水电费水费增值税专用发票，如下图所示：水费增值税专用发票的水费和扣除的税率，如下图所示：⑤汽油、修理费修理费费增值税专用发票，如图所示：修理费费增值税专用发票抵扣的税率，如下图所示：办工用品是普通发票，但是不能抵扣，普通发票如图所示：汽油可以取得增值税专用发票，如下图所示：抵扣的税率如图所示：电费取得增值税专用发票，也可以抵扣税率17%，如下图所示：⑥购进设备支付的增值税⑦从小规模纳税企业购进货物，税务代开的发票税务代开发票，如图所示：⑧包装物、低值易耗品⑨办公用品等4.增值税的账务处理：（1）当期的销项税额大于进项税额：①如果结转，根据销项税额与进项税额的差额做记账凭证借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税②可以不结转，次月缴纳即可应交税金（增值税）明细账，如图所示：在应交税金（增值税）借方加转出未交增值税明细，如图所示：实际交税时，应注意如图所示：（2）当期的销项税额小于进项税额：留下月抵扣关于未交增值税的张页需要单设一个三栏式的张页，如图所示为三栏式的账页：在应交税费下设一个未交增值税，如图所示：销项大于进项，那么余额在贷方，如图所示为贷方余额：从借方直接借应交税费、应交增值税、已交税金，如图为借方：5.计算本月要缴纳的增值税，做记账凭证：借：营业税金及附加贷：应交税费—城建税（实际缴纳的增值税×适用税率）（税率：市区7%、县城及镇5%、其他1%）—教育费附加四、期间费用的核算1.管理费用企业实际发生的下列费用一般记入“管理费用”。在管理费用中设明细账，管理费用要用多栏式账页，如下图为多栏式账页：在管理费用下设置如下栏目：需要设的明细内容包括如下：在管理费用下还可以列税费，重要的、金额比较大的需要单独列示：在管理费用中不重要的其他一定是在后面：（1）购买的办公用品，依据“发票”、“支票存根”，做记账凭证借：管理费用—办公费应交税费—应交增值税（进项税额）（如果取得的是增值税专用发票）贷：银行存款（库存现金）（2）依据汽油票、停车费票、修理费票等，做记账凭证借：管理费用—车辆耗费应交税费—应交增值税（进项税额）（如果取得的是增值税专用发票）贷：库存现金（银行存款）装订费用票据的操作方式：（3）依据电话费票，做记账凭证借：管理费用—通讯费贷：库存现金（银行存款）（4）依据业务招待发生的餐费票，做记账凭证借：管理费用—业务招待费贷：库存现金（银行存款）（5）依据出差发生的食宿费票、火车票、飞机票等，做记账凭证借：管理费用—差旅费贷：库存现金（其他应收款—出差人姓名）（6）7、8、9月发生的残保金（持上年载有6月份、12月份工资单的记账凭证，到区残联核定），依据缴费凭单，做记账凭证借：管理费用—残保金贷：银行存款残保金需要到税务领取一张一般缴款书，将需要交的金额填入，如下图所示：（7）计提本期折旧借：管理费用—折旧费贷：累计折旧—电脑—打印机—金税开票机—笔记本电脑—办公家具—小轿车（奥迪）机动车销售统一发票，如下产机动车发票联：买车之后填入购货单位，如下图位置：单位的车为多用途轿车，如下图：填入购车的金额，如下图位置填入：买车的时候要交车辆购置税，下图为完税凭证：填入税种，名称车辆购置税，税率为1