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学习目标◆固定资产的概念◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产减值的核算◆固定资产清查结果的核算◆无形资产的概念◆无形资产的核算固定资产核算无形资产核算资产非流动资产第七章固定资产与无形资产第四版1第一节固定资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。★并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。◆特别提示★具有一定实物形态2★并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如低值易耗品等。◆特别提示★持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。3资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金★对固定资产概念及内容的理解固定资产（二）固定资产的特征（结合概念理解）4固定资产分类方法◆按经济用途分类1.经营用固定资产2.非经营用固定资产◆按是否需要安装分类1.需要安装固定资产2.不需要安装固定资产◆按使用情况分类1.使用中固定资产2.未使用固定资产3.出租固定资产4.不需用固定资产◆按来源渠道分类1.外购固定资产2.自行建造固定资产3.投资者投入固定资产4.融资租入固定资产等（三）固定资产的分类分类意义：区分不同情况，正确进行固定资产交易或事项的账务处理。用于生产商品、提供劳务或经营管理用于职工福利等★注意：未使用、不需用固定资产的区别★主要指设备、车辆等固定资产5（二）固定资产的分类1.按经济用途分类◆经营用固定资产(供、产、销过程使用)◆非经营用固定资产(浴池、俱乐部等)2.按使用情况分类◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产63.固定资产按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆融资租入固定资产（参见“实质重于形式”要求）◆改建扩建新增固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等74.固定资产按是否需要安装分类◆需要安装固定资产（设备）在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。◆不需要安装固定资产（设备）在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。8固定资产流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认1.初始确认对固定资产形成（增加）的确认。某项资源（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量★应同时具备以上两个条件；★以上两个条件也是所有资产的确认条件！◆特别提示2.后续确认对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。★详见固定资产折旧的核算等内容9（二）固定资产的计量1.固定资产计量的含义◆是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。固定资产流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认变动的金额是多少？会计计量会计记录会计报告某项资产初始计量：取得固定资产时对其价值(成本)的确定。后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。102.固定资产初始（取得）成本的计量企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。★自2009年1月1日起，外购固定资产（部分设备）发生的进项税额也应在“应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。11（2）自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。并应考虑以下情况：★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款利息费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。◆特别提示12（3）由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成本等。133.固定资产的后续计量后续计量的主要内容：（1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。【见本节三（二）】（2）固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。【见本节三（三）】（3）固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。【见本节三（一）例7—10、11】14计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的支出金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买支出的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售可获得的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额★所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。4.固定资产的计量属性★其他资产及负债的共同计量属性15★固定资产的计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。16（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。17三、固定资产的核算固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等初始确认、计量（一）固定资产增加的核算固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。1.购置及自行建造固定资产核算主要应设置“固定资产”、“工程物资”和“在建工程”等账户。18银行存款×××××××××实收资本(股本)×××长期应付款×××以前年度损益调整×××应付职工薪酬等×××在建工程●设备安装安装建筑（买价）工程完工●付安装费结转其实●耗用材料际成本●耗用人工●工程出包购入不需要安装固定资产购入需要安装、自行建造固定资产累计折旧×××工程物资×××××××××固定资产◆购入不需要安装固定资产◆投资者投入的固定资产◆融资租入的固定资产◆盘盈的固定资产◆安装、建筑完工固定资产★上面两个账户的结构参见本节“五”、“七”两部分账户性质：资产类账户结构：借增贷减账户性质:资产(成本)类付款时间往往超过一年做为以前年度差错处理应补提折旧确认费用账户性质:资产(成本)类★购入工程用需要安装设备，交纳进项税额的处理方法同不需要安装设备应交税费×××★购买专用材料交纳的进项税额应计入采购成本◆特别提示自营发包★包括专用材料和专用设备192.账务处理【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产30900应交税费—应交增值税5100贷：银行存款36000★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。20【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付款180000021【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税进项税额8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000★需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。22【例7--4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—450500★完工后应结转的成本23【例7--5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资—专用材料150000贷：银行存款150000★进项税额应计入采购成本24【例7--7】兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬★35000银行存款5000★举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费应贷记“银行存款”等账户（即支付工程款）。25【例7--8】兴海公司自行建造办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—8190000★完工后应结转的成本26★改、扩建固定资产的账户设置银行存款××××××应付职工薪酬等×××在建工程●设备安装●旧料入库（买价）●改建扩建●付安装费工程完工●耗用材料结转其实●耗用人工际成本●原固定资产转入原材料(工程物资)×××工程物资××××××固定资产—在用××××××固定资产—未使用×××××××××27【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值200000元，已计提折旧50000元。借：在建工程—建筑工程150000累计折旧50000贷：固定资产200000在建工程7—9150000固定资产余额2000007—9200000累计折旧7—950000余额50000★原账户记录及其余额的账面处理★原账户记录及其余额的账面处理28【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出70000元。已用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000贷：银行存款70000在建工程7—91500007—1070000银行存款×××7—1070000★完工后应结转的成本29【例7--11】兴海公司成品仓库完工，达到预计