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1/67学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算费用基本概念核算前提成本计算核算方法核算方法第十章成本与费用第四版2/67第一节费用与成本概述一、费用的概念及其特征（一）费用的概念及内容费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。★《企业会计准则》定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！基本准则◆特别提示3/67★对《企业会计准则》中“费用”定义的基本认识费用收入★购买材料、设备和生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用支出，这种支出会形成新的资产，但不能够直接为企业带来收入★进行产品销售产生的费用(会计上称主营业务成本)，能够直接为企业带来收入销售★此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用和财务费用等准则所规定的费用准则规定之外的费用4/67（二）费用要素的特征（知识回顾）经济利益流出费用A企业在日常活动中产生企业在日常活动中产生的经济利益流出。★严格区别于非日常活动产生的损失。5/67经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益减少费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。6/67经济利益流出费用A企业在日常活动中产生C与向所有者分配利润无关B最终会导致所有者权益减少费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利7/67二、费用的确认与计量（一）费用的确认费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。经济利益流出费用1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。3.经济利益的流出额能够可靠计量。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。★前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。例应付借款利息★如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。★现金或现金等价物的流出8/67★费用的确认基础——权责发生制以应付标准确认，不论款项是否支付。★解决了对发生费用何时入账的问题①本月付款、本月应负担的费用。【例】用现金500元购买办公用品。②以前(本月)付款、本月应负担的费用。【例】分摊应予摊销费用1600元。③本月应予负担、将来付款的费用。【例】本月应付但暂未支付的短期借款利息费用900元。3月4月5月费用本月费用合计：500＋1600＋900＝3000（元）9/67（二）费用的计量1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。★当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。耗费费用(实际成本)产品生产产品销售经营管理资产(实际成本)10/67三、费用的组成内容及其分类（一）费用的组成内容狭义费用计算主营业务成本等的基础★广义费用的另外一种观点：仅包括后11项费用；其中前10项属于狭义费用——《企业会计准则》（2006）所界定的费用。材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用最广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失日常活动产生的费用非日常活动产生的费用11/67（二）费用的分类1.按费用（《准则》规定部分）与企业日常活动的关系分类费用营业外支出损失销售费用管理费用财务费用投资损失主营业务成本其他业务成本营业成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用期间费用日常活动中产生的费用非日常活动产生的费用12/672.按费用(最广义费用)与企业经营成果的关系分类狭义费用与企业经营成果的确定没有直接关系材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用最广义费用与企业经营成果的确定有直接关系主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失营业外支出（损失）利润＝收入－费用＋利得－损失13/673.按费用的经济内容分类外购材料费用外购动力费用利息费用其他费用费用税费★构成资产成本★税费应包括计入成本计算对象的成本和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。成本(资产)物资采购和产品生产等费用外购燃料费用职工薪酬费用折旧费用费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用14/67四、成本及其组成内容（一）成本的概念财务会计学认为，成本主要是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。主要包括生产成本和营业成本等。费用资产耗费生产费用期间费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资产主营业务成本生产成本营业成本★不计入成本(确认为当期费用,如管理费用)销售Q材料成本采购成本15/67（二）成本的组成内容费用资产耗费生产费用采购费用材料采购成本产品生产成本库存商品成本主营业务成本其他业务成本★成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关广义成本狭义成本★统称营业成本，准则所界定的费用的主要构成部分◆特别提示16/67五、成本与费用的关系（一）成本与费用的联系1.成本是以费用为基础而确定的；2.成本与费用在一定条件下可以相互转化。★费用转化为成本，或成本转化为费用。供应过程生产过程销售过程按采购材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产以货币资金支付本期应负担的费用处理积压材料其他业务成本17/67供应过程生产过程销售过程按材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产（二）成本与费用的区别1.考察过程中联系的对象不同：费用往往与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本核算对象相联系。2.当期成本、费用并不完全相等：★成本小于费用；或成本大于费用。其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品产成品销售产品材料销售材料产生于一定的会计期间大部分或全部销售小部分或没有销售18/67第二节生产成本的核算一、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品生产直接材料制造费用直接人工直接费用间接费用计入产品生产成本★为生产产品而直接发生的材料、人工消耗。易于分清消耗对象，可直接计入产品成本。★为生产产品而发生的设备、水电等消耗，直接计入比较繁琐，应分配(间接)计入产品成本。生产费用19/671.生产成本项目的内容2.生产成本计入产品成本的一般程序直接材料制造费用直接人工生产成本项目内容计入产品成本的程序间接(分配)计入产品生产成本月末分配数直接计入产品生产成本制造费用平时发生数×××生产成本--×产品×××（二）生产成本项目及计入成本程序★与生产费用内容一致。20/67产品生产成本计算(实际成本)（三）计算产品生产成本的意义②产品生产计划成本★有利于考核企业成本计划的完成情况库存商品成本产品销售成本(费用)结存产品成本(资产)①★有利于正确确定财务状况和经营成果③产品★有利于合理确定成本耗费的补偿量产品销售价格★有利于为销售价格的制定提供参考数据④未来产品生产成本预测★为企业进行成本预测等提供必要参数⑤21/67（四）生产成本费用的核算1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××生产成本制造费用账户性质：资产（成本）类账户结构：借增贷减完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）★参见材料发出、薪酬分配等部分的内容22/672.账务处理（1）直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用23/67【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。24/67（2）直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。①工资：是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用实际发生数应付职工薪酬实付数应付数◆生产工人工资等◆车间管理人员工资◆企业管理人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆人员工资★将各类人员工资计入成本、费用称为薪酬分配！25/67【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30000元，生产B产品工人工资24000元；生产车间管理人员和技术人员工资8000元。借：生产成本——A产品30000——B产品24000制造费用8000贷：应付职工薪酬62000★将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。26/67【例10--4】兴海公司用现金58900元（62000－3100）向员工发放工资。借：应付职工薪酬58900贷：库存现金58900【例10--3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3100元，暂未上交。借：应付职工薪酬3100贷：应交税费——个人所得税310027/67②福利费：是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品销售收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料×××领用数◆生产领◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数使用数管理费用福利费应付职工薪酬使用数提取数◆生产工人福利费◆车间管理人员福利费◆企业管理人员福利费应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆福利费★将各类人员福利费计入成本、费用称为薪酬分配28/67【例10--5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4200元，按照生产B产品工人工资总额提取3360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1120元。★提取福利费的计算过程：如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：30000×14%＝4200（元）。以此类推。借：生产成本——A产品4200——B产品3360制造费用1120贷：应付职工薪酬8680与各类人员工资记入的账户一致！29/67（3）制造费用的核算①制造费用的概念及内容制造费用是与产品的生产和管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的生产费用。包括材料的一般消耗、车间管理人员的工资及福利费、设备使用费(折旧费和修理费)和使用水电费等。★制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”有严格区别。（见下图）30/67★制造费用与管理费用的区别生产车间生产车间生产车间车间管理层办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用★进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用