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•一、教学目标通过教学，使学生了解货币资金的类别及管理制度，熟悉货币资金增减变动的会计处理，熟练掌握银行支付结算方式和其他货币资金、应收款项及减值的会计处理。•二、教学重点与难点教学重点：•货币资金的管理制度、银行支付结算方式和其他货币资金、应收款项及减值的会计处理。•教学难点：•应收款项的减值。1一、库存现金的使用范围1、支付给职工的工资、津贴；2、个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1二、库存现金的管理与控制（一）库存现金限额规定库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。一般为企业3—5天的日常零星开支所需要的库存现金。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2（二）禁止“坐支”现金规定企业用收入的现金直接支付支出的叫做“坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。（三）库存现金的内部控制制度1、现金收入控制（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办；（2）现金收入都应开具收款收据；（3）领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号；（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账；3（5）一切现金收入必须当日入账，尽可能在当日送存银行2、现金支出控制（1）现金支出必须经过适当授权（2）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责（3）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，由经管人员签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。（4）付款的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册，由专人保管。（5）现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整的入账。43、现金存量内部控制（1）现金的日清月结制度（2）现金总账与现金日记账的分设核对账制度；（3）现金的定期盘点和不定期稽核制度；1三、库存现金的会计处理（一）日常收支现金的会计处理【例2—1】出纳员签发现金支票一张，金额3000元，从银行提取现金以备日常开支。此笔业务应根据现金支票存根，填制付款凭证，编制会计分录如下：借：库存现金3000贷：银行存款3000【例2—2】销售产品一批货款400元，增值税68元，共计收入现金468元，根据销货发票，填制现金收款凭证，编制会计分录如下：借：库存现金468贷：主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）682【例2—3】职工张华出差，预借差旅费1500元，以现金支付，根据审核批准的借款单，填制现金付款凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款——张华1500贷：库存现金1500【例2—4】用现金购买办公用品230元，根据发货票填制现金付款凭证，编制会计分录如下：借：管理费用230贷：库存现金2303（二）现金溢缺的会计处理1、现金清查过程中发现现金长款或短款的账实不符现象，称为现金溢缺2、账户设置：对现金溢缺，会计核算上通过“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”账户核算3、账务处理（1）如为现金短缺A发现现金短缺时：借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：库存现金4（2）如为现金溢余A属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：其他应付款B属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：营业外收入---现金溢余【例2－5】甲企业在2006年5月10日现金清查中，发现现金短缺320元，原因待查。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320贷：库存现金3205【例2－6】5月14日查明上例现金缺短的原因，其中120元是出纳员王芳工作失职造成的，由其负责赔偿；剩余200元原因无法查明，经批准转做管理费用。编制会计分录如下：借：其他应收款——应收现金短缺款（王芳）120管理费用——现金短缺200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320【例2－7】甲企业在2005年5月25日现金清查中，发现现金溢余280元，原因待查。编制会计分录如下：借：库存现金280贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2806【例2－8】2005年5月30日上例溢余的现金，原因无法查明，经批准，转入营业外收入。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢280贷：营业外收入——现金溢余2801一、银行存款的核算内容银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。二、银行存款的管理和控制企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。1、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。22、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。3、企业必须按规定合理使用银行账户，不得出租或出借银行账户；企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。不得签发空头支票和远期支票。3三、银行结算方式（一）支票结算方式1、支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、有关规定（1）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票结算方式；（2）支票的付款期限为10日，超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理；（3）禁止签发空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。43、转账支票结算程序示意图付款单位①签发支票收款单位足额存款付款单位开户银行收款单位开户银行②送交支票④收妥款项入账③交换支票并清算资金5（二）汇票结算方式汇票分为银行汇票和商业汇票两种1、银行汇票（1）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（2）有关规定。银行汇票的付款期限为一个月，银行汇票的适用范围广泛，单位和个人向异地支付各种款项都可以使用；6（3）银行汇票结算程序申请人③持往异地结算①足额存款⑤收帐或付现④提交汇票⑥银行内部清算收票人持票人背书人背书转让被背书人持票人收票人、持票人开户银行代理付款人申请人开户银行出票人④提交汇票⑤收帐或付现72、商业汇票商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。Addyourcompanyslogan8商业承兑汇票结算程序示意图收款人②发运商品付款人承兑人③委托收款收款人开户银行付款人开户银行⑤备付票款⑦付款通知④传递凭证①寄交承兑后汇票⑥划转款项⑧收款通知Addyourcompanyslogan9银行承兑汇票结算程序示意图收款人④发运商品付款人承兑申请人⑦委托收款收款人开户银行付款人开户银行承兑银行①持票申请承兑⑥银行承兑⑨银行内部清算③寄交承兑后汇票⑧收款通知②签订承兑协议⑤交存票款6（3）银行汇票结算程序申请人③持往异地结算①足额存款⑤收帐或付现④提交汇票⑥银行内部清算收票人持票人背书人背书转让被背书人持票人收票人、持票人开户银行代理付款人申请人开户银行出票人④提交汇票⑤收帐或付现6（3）银行汇票结算程序申请人②持往异地结算①足额存款⑤收帐或付现④提交汇票⑥银行内部清算收票人持票人背书人③背书转让被背书人持票人收票人、持票人开户银行代理付款人申请人开户银行出票人④提交汇票⑤收帐或付现10（三）汇兑结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。Addyourcompanyslogan11汇兑结算程序示意图汇款单位汇款人收款单位收款人汇款单位开户银行汇款银行收款单位开户银行汇入银行①委托汇款④办理取款②划拨款项③通知收款或取款12（四）委托收款结算1、概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。2、适用范围（1）委托收款便于收款人主动收款，在同城异地均可以办理，且不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。（2）委托收款还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。Addyourcompanyslogan133、结算程序图收款企业付款单位汇款单位开户银行汇款银行付款企业开户银行①委托银行办理收款④同意付款②传递委托收款凭证③通知付款⑥通知款项已收妥入账⑤划转款项14（五）托收承付1、概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。2、适用范围（1）使用该结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。Addyourcompanyslogan153、结算程序图收款单位销货单位付款单位购货企业汇款单位开户银行汇款银行购货企业开户银行①委托银行办理收款④通知付款③传递托收凭证⑤承付⑥通知款项已收妥入账⑥划转款项①发出商品16（六）信用卡结算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。17四、银行存款的账务处理（一）银行存款的序时核算企业应设置银行存款日记账进行银行存款的序时核算。银行存款日记账可根据企业的具体情况，设置三栏式或多栏式日记账银行存款日记账的一般格式见下表2009年凭证摘要对方科目收入支出余额月日种类号数56承前页5500056银收1收回前欠货款应收账款7000012500056银付1购办公用品管理费用130012370056银付2偿还欠款应付账款2000010370056银付3购材料物资采购100009370056银付3购材料应交税金170092000本日合记70000330009200018（二）银行存款的总分类核算【例2―9】收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额70000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款70000贷：应收账款——乙公司70000【例2―10】购买办公用品1300元，开出转账支票支付款项。根据支票存根和有关发票，编制会计分录如下：借：管理费用1300贷：银行存款130019【例2―11】企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项20000元划转给丙公司，以偿还前欠货款，根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：借：应付账款——丙公司20000贷：银行存款2000020【例2―12】向丁公司采购材料一批，价款10000元，增值税1700元，双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。现收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。根据托收承付结算凭证的