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2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹1第四部分资产负债表项目的核算七、流动负债项目的核算和管理流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、其他应付款和预提费用等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与长期负债分别列示。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹2(一)流动负债的计价由于负债是企业应在未来偿付的债务，因此从理论上讲，对负债的计价应考虑货币的时间价值，即时所有负债均应在其发生时按未来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，在会计实务中是以未来应付金额的现值计价，还是以未来应付金额计价，应根据不同业务情况来决定。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则应以未来应付金额计价。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹3例如，企业赊购一批存货，应付账款为1000元，付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付金额为1000元。在这种情况下，未来应付的金额1000元中，实际上已经隐含了两个月的利息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但与未来应付的金额相差不多。按照重要性原则，企业一般按照1000元计价，即按照未来应付的金额计价，以应付账款项目作为流动负债入账。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹4如果形成流动负责的业务发生时，双方协定计算利息，则应以现在应付金额计价，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。例如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算，计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额1000元为现在应付的金额，两个月应付的利息为10元，未来应付的金额为1010元。在这种情况下，企业仍按1000元计价，即按照现在应付的金额计价，以应付票据项目作为流动负债入账。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹5(二)短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在长于一年的一个营业周期以内，本章下同)的款项。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹6借款利息费用的核算企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不发生利息支出。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹71、预提法按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息贷记“银行存款”科目。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹8预提费用财务费用（1）（2）银行存款2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹92、直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹10（三）应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为六个月，因而应付票据是短期应付票据，一般是指商业汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。带息票据，是在票面上注明利率的票据，这种票据到期时，除需支付票面金额外，还要按票面利率支付利息。不带息票据是指票面上未注明利率的票据，这种票据的利息实际上已包含在票面金额之中，当票据到期时，只需按票面金额偿付。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹111、应付票据的签发与支付核算应付票据一般按票面价值入账。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹12原材料应交税金—应交增值税(进项税额)应付票据（1）银行存款财务费用（2）支付承兑手续费（3）2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹132、带息应付票据的利息核算票据中应付利息的处理，主要有以下三种方法：（1）计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。在票据的存续期内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在年度中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。目前我国会计实务中采用的就是这种方法。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹14（2）按期预提利息。这种方法是企业按照票据的票面价值和规定的利率计算并预提应付利息，按计算的利息数额。借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。（3）发生时直接摊销。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以在票据到期支付票据面值和利息时，将利息费用一次全部记入当月“财务费用”科目。由于（2）、（3）两种方法与短期借款利息核算的方法相同，因此，这里不再举例说明。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹153、逾期应付票据的核算在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。（1）采用商业承兑汇票进行结算，如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额(包括带息票据已计入“应付票据”科目的利息部分)转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹16应付账款应付票据短期借款商业承兑汇票银行承兑汇票2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹17（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将“应付票据”科目的账面余额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹18（四）应付工资应付工资总额则是一定时期内企业应支付给职工的劳动报酬总额。工资总额一般由计时工资、计付工资、加班加点工资、经常性奖金(如综合奖、节约奖)、工资性津贴和补贴(如保健津贴、物价补贴)以及特殊情况下(如产假、病假、探亲假期间)支付的工资六个部分组成。有些随同工资一起支付给职工的款项，如洗理费、市内交通费、医药费、劳动保护用品费以及伙食补助费等，不属于劳动报酬，不应计入工资总额内。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹19工资结算的核算企业进行工资结算时，首先应按劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资结算单”(亦称工资表、工资计算表等)，计算各种工资。其次，财会部门应将“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”(见表)。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹20项目应付工资代扣款项应发现金计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资其他工资合计生产工人5000010000800040006000200080000500075000车间管理人员300100050045005004000企业管理人员100002000100013000150011500销售人员20001000300330020031000医务福利人员100050020017001001600在建工程人员40001500100065002006300合计70000100001400070006000200010900075001015002003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹21现金银行存款（1）从银行提取现金应付工资（2）支付工资应交税金——应交个人所得税其他应收款（3）从应付工资中扣还各种款项2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹22工资分配的核算生产车间职工工资应计入产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；管理部门人员的工资借记“管理费用”科目；销售人员的工资借记“产品销售费用”科目；医务及福利部门人员工资借记“应付福利费”科目；在建工程人员工资借记“在建工程”科目；六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”科目；应付职工的工资额，应贷记“应付工资”科目。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹23应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员医务福利人员在建工程人员合计生产成本9000090000制造费用48004800管理费用1370013700产品销售费用33003300应付福利费17001700在建工程65006500合计900004800137003300170065001200002003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹24（五）应交税金的核算应交税金是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等。其他应交款是指企业应向国家交纳的除了税金以外的各种款项，如教育费附加等。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹25应交增值税1、纳税义务人增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹262、“应交税金——应交增值税”科目的设置应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下，属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹27本期销项税额大于抵减后的进项税额的差额为本期应交增值税额。如果本期销项税额小于抵减后的进项税额，其差额为尚未抵扣的进项税额，可以在以后期间继续抵扣。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹28（1）增值税进项税额增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹29不得抵扣的进项税额•购进固定资产。•用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。•用于免税项目的购进货物或者应税劳务。•用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。•非正常损失的购进货物。•非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹30可以抵扣的进项税额一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：一是取得增值税扣税凭