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2019/9/23税法与税务会计讲义1个人所得税及会计处理本章主要内容第一节个人所得税概述第二节应纳税所得额的计算第三节个人所得税的会计处理第三节代扣代缴申报表的填制2019/9/23税法与税务会计讲义2本章教学目的与重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握个人所得税应纳税额的计算及特殊情况下的税务处理。重点与难点：1、划分不同的应税项目；2、特殊情况下应纳税额的计算问题。2019/9/23税法与税务会计讲义3案例分析毛阿敏与刘晓庆涉税案例分析2019/9/23税法与税务会计讲义4第一节个人所得税概述本节主要内容一、个人所得税定义及起源二、纳税义务人三、所得来源的确定四、应税所得项目五、个人所得税税率六、优惠政策2019/9/23税法与税务会计讲义5一、个人所得税定义及起源1、定义：是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。2、起源：最早起源于英国（1799年），占总收入高40%，低9.3%，我国诞生于1980年，占总收入的1.6%。3、93年修改的原因(1)三税并存，不够严谨和规范外籍人员《个人所得税法》中国公民《个人收入调节税暂行条例》个体工商户《城乡个体工商业户所得税暂行条例》(2)费用扣除额较低，边际税率过高，2019/9/23税法与税务会计讲义6二、纳税义务人1、居民纳税义务人——无限纳税义务人（1）中国境内定居的中国公民和外国侨民（2）居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。(1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。(2)满一年：公办1月1日——12月31日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次累计不超过90日的。2019/9/23税法与税务会计讲义72、非居民纳税义务人——负有限纳税义务。条件：在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人纳税义务人：外籍人员、华侨和港、澳、台同胞，就其未来源于中国境内所得交纳个人所得税。2019/9/23税法与税务会计讲义8三、所得来源的确定1、工资薪金所得——以工作单位所在地2、生产经营所得——以生产经营活动实现地3、劳务报酬所得——以纳税人实际提供劳务的地点4、不动产转让所得——以不动产座落地动产转让所得——以实际转让的地点5、财产租赁所得——以被租赁财产的使用地6、利息、股息、红利所得——以支付单位的所在地2019/9/23税法与税务会计讲义9四、应税所得项目1、工资、薪金所得：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。2、个体工商户的生产、经营所得3、企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得——设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、咨询、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、广告、表演、录像、展览、介绍、代办、技术服务、演出、其他等。2019/9/23税法与税务会计讲义10四、应税所得项目5、稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（但翻译、审稿、书画所得为劳务报酬。）单独划归的原因：(1)精神产品(2)普通性(3)报酬相对较低(4)与社会主义精神文明、物质文明密切相关6、特许使用费所得2019/9/23税法与税务会计讲义11四、应税所得项目7、利息、股息、红利所得利息储蓄（国债金除外）股息：按一定的比率对每股发给的息金红利：利润分红8、财产租赁所得——出租9、财产转让所得（股票转让暂不征收）10、偶然所得——指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得11、其他所得2019/9/23税法与税务会计讲义12五、个人所得税税率1、工资、薪金所得——适用超额累进税率5-45%（9级)2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得是超额累进税率5-35%（5级）3、稿酬所得：税20%，减征30%，实际税率14%4、劳务报酬：税率20%，每次收入减除费用800（4000元以内）或20%扣除率（4000元以上）。5、特证权使用费用所得：利息、股息、红利所得、财产转让、租赁所得、偶然所得和其他所得，税率20%。2019/9/23税法与税务会计讲义13六、优惠政策1、免纳个人所得税(1)省、部委、以上单位、外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债、国家发行的金融债券利息。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴）。(4)福利费、抚恤金、救济金(5)保险赔款(6)军人的转业费、复员费2019/9/23税法与税务会计讲义14六、优惠政策(7)按国家规定发给干部、职工的安家费、返职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴。(8)各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。(10)其他免税的所得（财务内发给奖金，经主管税务机关批准）。2019/9/23税法与税务会计讲义15六、优惠政策2、可以减征个人所得税（1）残疾、孤托人员和烈属的所得（2）因严重自然灾害造成重大损失的（3）其他经国务院财政部门批准减税的2019/9/23税法与税务会计讲义16六、优惠政策3、暂免征收个人所得税（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍人员按管理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人所得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。（4）个人举报、协查各种违法犯罪行为所获得的奖金。2019/9/23税法与税务会计讲义173、暂免征收个人所得税（5）个人办理代扣代缴税款所得的手续费。（6）个人转让自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（7）延长离休、退休期间的工资、薪金所得。（8）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（9）一般的外籍专家取得的工资、薪金所得。2019/9/23税法与税务会计讲义184、对在中国境内无住所，一个纳税年度在中国境内居住不超过90日的纳税人，其来源于中国境内所得，由其境外雇主支付并且不是该雇主所在机构负担的部分免征。5、对在中国境内无住所，但在境内居住一年以上，不到五年的纳税人，可就其在中国境内取得所得交纳个人所得税。六、优惠政策2019/9/23税法与税务会计讲义196、对个人独资和合伙企业生产经营所得，其应纳个人所得税的计算有以下两种办法(1)查账征收：按个体工商户办法计算，但下列项目特殊规定：①投资者的工资不得在税前扣除，其他从业人员按计税工资。②投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，如混在一起，全部不能扣除。③企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的,难以划分，税务机关核定。④工资附加费在规定的标准内据实扣除。⑤年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年营业收入2%，超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。⑥业务招待费=按规定同企业。⑦企业计提的各种准备金不得扣除。2019/9/23税法与税务会计讲义20(2)核定征收：①定额征收②核定应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率=收入总额×应税所得率=成本支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率（BACK）2019/9/23税法与税务会计讲义21第二节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入-扣除费用）×适用税率-速算扣除数（减除费用2000元，外籍人员为5200元）例：某外籍人员月工资收入20000人民币应纳税额=（20000-5200）×20%-3752019/9/23税法与税务会计讲义22二、个体工商户的生产经营所得应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数2019/9/23税法与税务会计讲义23三、企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数必要费用：上交费用、每月费用（视同工资、薪金）例：刘某承包某一学校的招待所，全年上交费用40000元，年终实现利润总额10万元。2019/9/23税法与税务会计讲义24四、劳务报酬所得1、每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入-800）×20%2、每次收入在4000元以上应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%3、每次收入(应税所得)超过20000元应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数（2-5万元为30%，5万元以上为40%）2019/9/23税法与税务会计讲义25五、稿酬所得1、每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入-800）×14%2、每次收入在4000元以上应纳税额=（每次收入-800）×14%例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元个人应纳所得税额=8000（1-20%）×14%=6400*14%=896元2019/9/23税法与税务会计讲义26六、利息、股息、红利所得应纳税额=每次收入额×20%七、财产转让所得应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%2019/9/23税法与税务会计讲义27八、偶然所得应纳税额=每次收入额×20%如果公益性、救济性损赠的不超过30%，可全额扣除。侧：某人参加华都商场有奖销售，中奖共计36000元，领奖时拿出7200元现金通过民政局捐赠给希望工程，计算该人可实得现金多少元。1、扣除率=7200/360000=20%2、应纳个人所得额=（36000-7200）×20%=57603、实得金额=36000-7200-（36000-7200）×20%=230402019/9/23税法与税务会计讲义28九、其他所得应纳税额=每次收入×20%2019/9/23税法与税务会计讲义29十、应纳税额计算中的几个特殊问题1、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括按月支付的奖金）的计算征税问题，可单独作为一个月的工资、薪金所得及计算纳税、不再减除费用。应纳税额=（奖金收入+当月工资与800元的差额）×适用税率-速算扣除数例：某公司李某月工资为700元，年末一次性取得领取年终奖金2000元。2019/9/23税法与税务会计讲义30十、应纳税额计算中的几个特殊问题2、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题同上。2019/9/23税法与税务会计讲义31十、应纳税额计算中的几个特殊问题3、特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）取得工资、薪金所得的计税问题，因季节、产量等，各月工资、薪金呈现大幅度变动，可安月预缴，年终后30日内计算(按12个月平均计算)，多还少补。应纳税额=[（全年工资、薪金收入/12-费用扣除）×税率-速算扣除数]×122019/9/23税法与税务会计讲义32十、应纳税额计算中的几个特殊问题4、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。*关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题，扣除一定公务费用后同工资、薪金一并计做个人所得额。2019/9/23税法与税务会计讲义33十、应纳税额计算中的几个特殊问题5、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计算问题：(1)应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数某高级工程师月薪为3000元，单位负担税款，计算单位应纳的个人所得税额。2019/9/23税法与税务会计讲义34十、应纳税额计算中的几个特殊问题6、关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税的问题：应纳税额=[（全年基本收入和效益收入/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×122019/9/23税法与税务会计讲义35十、应纳税额计算中的几个特殊问题7、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题（1）不拥有所有权，仅作分红依据的股份，不征（2）拥有所有权，暂缓征收，转让时征收，按财产转让所得项目计征2019/9/23税法与税务会计讲义36十、应纳税额计算中的几个特殊问题8、在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税