中国企业会计准则体系-背景-内容与影响（课件）

中华人民共和国财政部中国企业会计准则体系：背景、内容与影响陆建桥财政部会计司[e-mail]本报告内容仅代表个人观点一、简要回顾中国会计改革的历史1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系2006年10月30日，发布准则应用指南中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本市场的发展等休戚相关二、我国企业会计准则体系制定的背景经济更加市场化经济更加全球化经济更加法制化责任部门监管模式的变化会计准则的国际趋同趋势三、中国企业会计准则体系的基本内容基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。基本原则：国际趋同与中国实际兼顾具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南修订1992年的基本准则修订现行16项具体准则制定22项新具体准则制定会计准则应用指南基本特点38项具体准则列表1存货11股份支付21租赁31现金流量表2长期股权投资12债务重组22金融资产确认和计量32中期财务报告3投资性房地产13或有事项23金融资产转移33合并财务报表4固定资产14收入24套期保值34每股收益5生物资产15建造合同25原保险合同35分部报告6无形资产16责任部门补助26再保险合同36关联方披露7非货币性资产交换17借款费用27石油天然气开采37金融工具列报8资产减值18所得税28会计政策、会计估计变更和差错更正38首次执行企业会计准则9职工薪酬19外币折算29资产负债表日后事项10企业年金基金20企业合并30财务报表列报主要变化CAS1存货取消期末存货计价的后进先出法主要变化CAS2长期股权投资：范围缩小：对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用权益法，并需要调整主要变化CAS3投资性房地产：范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：已出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物。后续计量：原则上成本模式可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。公允价值模式下：不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益主要变化CAS4固定资产初始计量要考虑预计弃置费用来自中国最大的资料库下载主要变化CAS5生物资产主要变化CAS6无形资产：开发活动：从费用化到允许资本化后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销主要变化CAS7非货币性资产交换：从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量主要变化CAS8资产减值：只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响；环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏；闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰高引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。商誉减值测试资产减值损失确认后，不得转回主要变化CAS10企业年金基金主要变化CAS11股份支付：以权益结算的股份支付：借：有关成本、费用贷：资本公积实收资本或者股本以现金为基础的股份支付：借：有关成本、费用贷：负债主要变化CAS12债务重组：前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步从账面价值法转向公允价值法债务人将确认利得，债权人将确认损失主要变化CAS13或有事项增加了对亏损合同和重组义务的处理待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对外公告的，表明企业承担了重组义务。企业应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。主要变化CAS14收入收入计量：从名义金额到公允价值合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。主要变化CAS15建造合同主要变化CAS16责任部门补助区分与资产相关的责任部门补助和与收益相关的责任部门补助与资产相关的责任部门补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益与收益相关的责任部门补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益主要变化CAS17借款费用：允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到其他资产允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到一般借款资本化的借款费用计算方法变了：专门借款：全额一般借款：与资产支出挂钩主要变化CAS18所得税：取消了应付税款法，采用资产负债表债务法引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异－－递延所得税负债可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产期末要进行减值测试•甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下（万元）：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26020060存货20002200200预计负债1000100总计600300综合举例•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元•应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元•应交所得税＝1000万×33％＝330万元20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－－应交所得税3300000递延所得税负债198000主要变化CAS19外币折算记账本位币－－功能货币汇率之选择－－即期汇率＋近似汇率主要变化CAS20企业合并同一控制下的企业合并：权益结合法非同一控制下的企业合并：购买法商誉的处理主要变化CAS21租赁融资租入的资产的入账价值的确定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用由账面价值转向公允价值来自金融资产转移；CAS24套期保值；CAS37金融工具列报金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本金融资产之减值需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产金融资产减值损失的确认摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值一般工商企业应收款项期末坏账损失计量单项金额重大且发生损失的应收款项:未来现金流折现法其他(含单项金额重大且非发生损失的应收款项):不同账龄期末余额×坏账损失比例主要变化CAS25原保险合同CAS26再保险合同CAS27石油天然气开采主要变化CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正：引入“不切实可行”的概念重要会计差错，采用追溯重述法主要变化CAS29资产负债表日后事项：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露主要变化CAS30财务报表列报报表格式和内容作重大调整附注披露大大增加主要变化CAS31现金流量表CAS32中期财务报告主要变化CAS33合并财务报表：合并范围扩大了：以“控制”为基础“少数股东权益”作为所有者权益项目主要变化CAS34每股收益：需要计算基本每股收益和稀释每股收益在利润表中列示基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则——每股收益稀释的每股收益：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股分子的调整：•当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息•稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用•相关所得税的影响分母的调整：•假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数来自中国最大的资料库下载例：某公司20×7年1月1日发行年利率为4%的可转换公司债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元主要变化CAS35分部报告报告分部的确定标准：风险报酬与内部管理区分主要报告形式和次要报告形式主要变化CAS36关联方披露主要变化CAS38首次执行企业会计准则按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及采用公允价值计量的资产或负债项目投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债可供出售金融资产衍生金融工具企业年金基金运营中的投资主要变化涉及预计负债的项目资产弃置义务（调整资产、预计负债价值和补提折旧）辞退福利义务重组义务长期股权投资/企业合并长期股权投资同一控制下的，股权投资差额全部冲销，调整留存收益其他的采用权益法核算的，股权投资贷差的，调整留存收益；借差的，以账面余额作为认定成本企业合并部分项目同一控制下，商誉全部冲销；非同一控制下，作为认定成本其他所得税股份支付证券公司会计交易保证金－－存出保证金自营证券、承销证券－－金融资产（三类）买入返售证券－－买入返售金融资产代兑付债券－－代理兑付证券代转