中国会计准则的特色与挑战

中国会计准则的特色与挑战合肥工业大学管理学院朱卫东教授博士[e-mail]目录1.中国会计准则制定的目标2.中国会计准则的框架体系3.中国会计准则的主要特色4.中国会计准则的重大挑战国际会计准则委员会主席戴维·泰迪中国新的准则已经实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，并且得到了验证。欧盟中国的会计标准不再是中国企业获取市场经济地位的障碍。统一A股、B股、H股会计市场，既是中国市场经济发展的需要，又是加入WTO后中国履行承诺的要求。评语会计改革的目标：建立国际趋同的会计准则体系1.1中国会计准则制定的目标：全球认可的会计标准标竿：国际趋同而不是美国趋同•财务欺诈频现，如：安然、世通•萨班斯法案出台，约束管理层和外部审计师•会计准则和内控制度面临危机美国国际欧盟很多经济发达国家把国际会计准则作为本国上市公司的会计标准香港、新加坡、澳大利亚等主要经济体也开始逐字逐句采用该准则我国企业更大范围选择海外上市、海外投资的资本市场我国更大程度发展“走出去”和“请进来”的改革开放战略有利于1.2中国会计准则制定的目标：更好地为经济建设服务1.2.1有利于促进企业改革例如，在欧盟对中国企业的反倾销诉讼中，大多以中国企业败诉而告终，主要原因为我国会计标准与国际会计准则的差异太大，没有按国际会计准则设置可以审计的会计账簿，没有用公允价值反应资产价值等。会计标准成为了在欧盟不承认我国市场经济地位的借口。据统计，中国企业在国际贸易的反倾销诉讼中，因败诉遭受的损失已超过96.6亿美元。与中国经济的发展速度和开放程度相比，中国会计标准国际化的进程是相对滞后的，中国会计标准和国际会计准则差异的存在，已经形成无形的贸易和融资障碍。（1）贸易方面（2）融资方面目前，从国际资本市场融资的公司须按照国际通行的会计准则编制财务报表。而会计差异的存在必然要求对原有财务报告进行重编或调整，加大了我国企业海外上市的报表转换成本，也增加了投资者的成本，削弱了我国企业在海外的竞争力。新会计准则与国际会计准则的趋同，架起了密切中外经贸合作的会计桥梁，将为我国企业利用低成本优势走出去，从全球范围寻找优质资本、引入战略合作伙伴，实行“走出去、请进来”战略奠定基础1.2.2有利于完善资本市场上市公司是资本市场发展的基石。截止至2006年11月27日，我国沪深两市上市公司总数已超过1400家，总市值突破7万亿元，相当于2006年预期GDP的1/3左右。（2005我国GDP为18.3万亿元，今年的增长率约为10％）从中国B股和境外上市公司股票发行价格和市场表现来看，上市公司的信息披露标准包含太多的“中国特色”，导致交易各方难以直接获得透明、可比的会计信息，很难分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。境外投资者对中国上市公司的财务信息披露质量抱有明显的怀疑态度，致使中国上市公司的再筹资能力微乎其微。与国际趋同提高了上市公司信息质量。以资产减值准则为例（长期资产减值准备，一旦计提，不能转回），一方面，科学合理地计提资产减值准备，可以帮助我们挤掉资产中的水分，清醒地认识我们的财务状况和资产质量；另一方面，往往能够反映出可能存在的问题，举一反三，防微杜渐，使会计成为企业预测经济前景、作出科学决策、盘点经营效果、分配经济利益的“智囊团”、“数据库”和理想平台。2.2.3有利于提高信息的决策有用性突破了传统的单一的财务报告概念。企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表，所有者权益变动表四张基本报表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息和说明信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表的范围，直接反映企业全貌；中期财务报告应当定期提供；企业应当披露业务分部和地区分部信息、关联方信息、职工薪酬信息、或有事项和承诺事项等。更好的反映企业的财务状况、经营成果，正确评价企业的经营业绩。2.2.4有利于维护市场经济秩序新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。美国对国际会计准则的态度200220001994冲突支持合作国际趋同？！妙不可言：德国戴姆勒-奔驰美国上市时间：1993年3月地点：美国纽约证券交易所人物：德国戴姆勒-奔驰公司主要利益相关者：德国、美国假设：美国的会计准则是全世界最好的会计准则。设计实验进行验证：美国的会计准则真的是全世界最好的会计准则吗？实验报告实验对象：德国戴姆勒-奔驰公司实验人员：美国证券监督委员会实验方法：合并财务报表数据调节实验结果：如下表利润承认(百万马克)差额德国美国199486510521871993615-1839-2454美国的会计准则是全世界最好的会计准则吗？？影响冲击资本市场原本打算到美国上市的外国公司转道欧洲震惊国会敦促美国证券交易委员会（SEC）考虑美国应否采用国际会计准则政府谋求与美国政府交涉在会计准则上的“双重承认”化为泡影。振兴证券市场最低限度披露信息、“过分稳健”的历史传统受到极大挑战，会计目标由维护债权人利益的必须向投资人转移会计职业管理力量加强成立了会计准则委员会，提出注册会计师资格要求美国德国财务丑闻：安然事件2000年下半年,美国牛市结束。随后,安然、环球电信、世界通讯、施乐、泰科国际、美国在线等美国知名企业伙同安达信等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露,美林等知名投资银行在推荐股票等业务中的欺诈行为也逐一曝光,公认会计准则遭到空前强烈的抨击。安然丑闻惊曝后,“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合声明,指出美国现行会计准则的缺陷,并就如何提高财务报告质量作了表态。尽管在“五大”这微妙时刻发表联合声明难免给人转移公众视线的印象,但不可否认的是FASB也确实需要检讨美国的会计准则是否适应。IASB主席DavidTweedie表示,安然事件有助于推进美国公认会计准则(GAAP)向国际会计准则(IAS)靠拢。谅解备忘录——正式承诺2002年6月,FritsBolkestein（负责金融市场监管的欧盟委员）公开要求美国SEC允许依照IAS的欧洲公司在美国直接上市,无需根据GAAP编制第二套账目,也得到了SEC主席HarveyPitt等人的首肯。2002年10月29日,美欧会计监管部门就统一会计准则达成协议:在2003年前确认主要分歧,在2005年前消除这些分歧,建立统一的会计准则。2002年10月,IASB和FASB签署了一份“谅解备忘录”,承诺共同制定适用于国内公司和跨国公司财务报告的高质量、可比的会计准则。DavidTweedie评论说：这标志着他们朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步，尽管我们意识到未来还会遇到很多挑战,但现在我对能消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心；通过美国会计准则、国际财务报告准则和其国家会计准则的趋同,世界资本市场将运用一套投资者能信任的全球会计准则。欧盟的选择Ⅰ另起炉灶，制定自己的会计准则，这种做法的成本会很高。Ⅱ另一种是采用已出台的国际会计准则，该准则具有涉及面广、概念准确可靠的特点，并为美国交易市场以外的国际社会所广泛接受。EU选择：欧盟决定从2005年起采纳IAS。但是，欧盟对IAS并非无条件地接受，而是制定了严格的双层认可程序。欧盟国际会计协调进度表备忘录——《欧盟财务报告战略：未来走向》，欧盟理事会，2000年6月13日，建议：在欧盟成员国范围内的所有上市公司，最迟应于2005年采用国际会计准则编制合并会计报表。《关于运用国际会计准则的第1606号决议》，欧盟，2002年7月19日，规定：从2005年起，欧盟所有上市公司、银行和保险公司,必须根据国际会计准则编制合并报表，规定涉及到约7000家上市公司。为保证按排定的时间表做好会计协调工作，采取并推荐一系列有效措施,以统一成员国的会计准则,提高欧盟各国公司会计报表的可比性和透明度,降低筹资者的成本。1606号决议目的：协调财务信息,以确保财务报表较高的透明度和可比性,从而保证国际和欧盟内部资本市场功的有效发挥。特殊条款：（1）欧盟成员国为在美国上市并采用GAAP的上市公司,提供一个最迟至2007年才采纳国际会计准则的过渡期限。（2）为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权。报告：欧盟理事会应审核本决议的执行情况，并最迟2007年7月1日向欧洲议会和欧盟委员会报告。2.1中国会计准则的框架体系：会计改革历程回顾期间突出标志Ⅰ探索阶段1978～1993学习并借鉴国际会计处理方法，颁布《中外合资经营企业会计制度》Ⅱ国际化发展阶段1993～2000两则（企业会计准则和企业财务通则）两制（企业会计制度和企业财务制度）；1997开始陆续出台16个具体会计准则Ⅲ会计国际化大力发展阶段2001～2005取消了１３个分行业的会计制度，从2002年开始执行的统一的企业会计制度和金融企业会计制度Ⅳ国际化的会计准则体系建立阶段2005～新会计准则的颁布证券监督管理委员会企业会计制度会计法公司法税法证券法公开发行股票公司信息披露实施细则企业会计准则企业会计财政部2.1.1新会计准则颁布前证券监督管理委员会企业会计制度会计法公司法税法证券法公开发行股票公司信息披露实施细则企业会计准则企业会计财政部2.1.2新会计准则颁布后证券监督管理委员会会计法公司法税法证券法公开发行股票公司信息披露实施细则新会计准则企业会计财政部2.1.3新会计准则制定：前VS后：2007-01-01企业会计准则企业会计制度企业会计准则企业会计制度并行驾驭上市公司财政部财政部文件－财会[2006]3号：执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》。！指导执行不再执行2.2中国会计准则体系图解金融企业非金融企业应用指南新企业会计准则基本会计准则（1项）具体会计准则（38项）修订原16项会计准则新增22项具体准则会计准则解释会计科目和主要账务处理2.2.1基本准则基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它统驭着所有具体准则。是经国务院批复同意、由金人庆部长签发部长令发布的。主要规范：会计的目标、会计的基本假设和理念、会计信息质量要求、会计要素的确认计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定及其实际工作，并对以后新出现的业务提供处理原则。2.2.2具体准则一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值等。特殊业务准则：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业和保险合同等。财务报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。38项具体会计准则10项特殊业务准则18项一般业务准则10项财务报告准则2.2.3应用指南一是会计准则解释：对具体准则的重点、难点和关键点作出解释性规定（其中建造合同、原保险合同、再保险合同、资产负债表日后事项、中期财务报告、关联方披露等准则未进行解释)二是会计科目（156个）和主要账务处理此外，财政部正在组织编写《企业会计准则讲解》，是结合会计准则制定的具体背景、理由和主要经济业务进行会计处理的实例。要求：建立立足国情、国际趋同的、适合各行业特点、可独立实施准则体系构成：基本准则（2006年2月15日）具体准则（2006年2月15日）应用指南（2006年10月30日）相比现行的企业会计准则，新会计准则呈现出许多新的特点，对企业影响也是非常大的。新会计准则的变化主要表现在以下11个方面：中国会计准则体系的基本框架2.3.1公允价值的运用成为此次新会计准则的一大亮点新的会计体系按照现行