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©2008EatonCorporation.Allrightsreserved.Thisisaphotographictemplate–yourphotographshouldfitpreciselywithinthisrectangle.中国新会计准则和旧会计准则介绍及差异分析22中国新旧会计准则差异分析•中国新旧会计准则概述•中国新旧会计准则差异概览中国新会计准则介绍及影响分析•注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。主要内容33第一部分中国新旧会计准则差异分析44中国新旧会计准则概述目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中国新会计准则。中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度，大部分由财政部在1997年和2001年发布。中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求何时全面执行新会计准则。55中国新会计准则与国际准则的关系国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成。自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则。中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。66中国新准则体系基本准则具体会计准则(38项)会计准则应用指南+会计科目和会计报表一般业务准则：存货、固定资产、租赁等特定业务准则：石油天然气开采、生物资产等报告准则：财务报表列报、现金流量表77中国新会计准则－38项具体准则1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新88中国新旧会计准则的差异概览财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目99财务报表列报•资产负债表•利润表•所有者权益变动表•现金流量表•附注•期初/上期比较数放在右列•资产负债表•利润及利润分配表•现金流量表•附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注•期初/上期比较数放在左列中国新会计准则中国旧会计准则1010财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目中国新旧会计准则的差异概览1111资产负债项目的主要差异资产负债项目•存货•投资性房地产•固定资产•借款费用•无形资产和土地使用权•资产减值1212存货（1）•先进先出法•加权平均法•个别计价法取消后进先出法成本计量•先进先出法•加权平均法•个别计价法•后进先出法中国新会计准则中国旧会计准则1313存货（2）未明确提及。但实务中一般参考CAS1第九条的做法：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应当在发生时确认为当期损益未涉及。实务中一般将其先计入制造费用，进而由生产出的产品承担低于正常生产能力时固定间接费用的分摊中国新会计准则中国旧会计准则1414投资性房地产（1）定义对投资性房地产的范围进行了限定，即：•已出租的土地使用权•持有并准备增值后转让的土地使用权•已出租的建筑物指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产拥有产权的建筑物通过出让和转让方式取得的土地使用权•不适用《企业会计准则应用指南》中国新会计准则中国旧会计准则未单独对投资性房地产作特别规范。按照资产不同分类，适用现行的存货、固定资产和无形资产等会计准则或相关法规1515计量模式的一致性•应当采用成本模式•可以采用公允价值模式，存在确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得•成本法•只能采用同一计量模式。因此当部分投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得时，所有项目必须采用成本模式计量•只允许成本法后续计量投资性房地产（2）中国新会计准则中国旧会计准则1616公允价值持续可靠取得的判断标准•房地产所在地存在活跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息，从而对公允价值做出合理估计•不适用•新准则未予特别明确，按照一般处理方式：开发建成当日的公允价值小于账面价值的，差额计入当期损益；开发建成当日的公允价值大于账面价值的，差额计入所有者权益•不适用投资性房地产（3）中国新会计准则中国旧会计准则在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产1717•转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益-公允价值变动损益•转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益--处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益•不适用自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产（4）中国新会计准则中国旧会计准则1818转换日做帐:Dr.投资性房产150wCr.固定资产100wCr.资本公积50w处置日做帐:Dr.银行存款130wDr.资本公积50wCr.投资性房产150wCr.营业外收入30w•不适用例题:A公司自用房产帐面成本100万,转换为投资性房地产当日公允价值150万,处置日130万.投资性房地产—例题中国新会计准则中国旧会计准则1919同时具有以下特征的有形资产•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;•使用年限超过一个会计年度同时具有以下特征的有形资产•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;•使用年限超过一年;•单位价值较高定义固定资产（1）中国新会计准则中国旧会计准则企业会计制度中曾经规定成本2000人民币以上,期限2年的认定标准,后来已经取消.价值没有明文规定,企业自己判断.2020•通过延期支付方式购买的固定资产成本按购买价款的现值确定;•实际支付价款与购买价款的现值之差,计入损益或按借款费用准则资本化•成本按实际支付价款确定初始计量—价款支付具有融资性质•包括在初始成本中(但一般工商企业不必考虑预计弃置费用)•不包括在初始成本中,但在净残值中考虑初始计量—弃置费用固定资产（2）中国新会计准则中国旧会计准则2121•符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产,具体包括固定资产、投资性房地产和存货等资产.•购建的固定资产、房地产开发企业开发的房地产借款费用资本化资产的范围借款费用（1）中国新会计准则中国旧会计准则可资本化的借款费用种类•包括专门借款和一般借款符合资本化条件的借款费用.•只包括专门借款发生的借款费用;一般借款的借款费用,于发生当期确认为费用2222•应资本化的借款费用应当先扣除在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益.•在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入和投资收益,不允许先从可资本化借款费用中扣除尚未动用的专门借款在资本化期间取得的利息收入和投资收益借款费用（2）中国新会计准则中国旧会计准则累计资产支出在专门借款中的考虑•在资本化期间专门借款发生的利息费用,减去尚未动用的借款取得的利息收入或投资收益,计入资产成本,不需要考虑累计资产支出和借款资本化率.•需要考虑累计资产支出的金额.每一会计期间利息资本化金额,为截至当期期末购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积.2323•成本按购买价款的现值确定•实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益（在信用期内分摊）或按借款费用准则资本化初始计量—价款支付具有融资性质，即：超过正常信用条件延期支付价款•成本按实际支付价款确定•同中国现行准则,采用成本模式•不同与国际准则,可选择成本模式或重估价模式•成本模式后续计量模式无形资产（1）中国新会计准则中国旧会计准则2424•摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销•只能按直线法摊销使用寿命不确定的无形资产•摊销金额计入当期损益或相关资产科目.(如某项无形资产直接有助于生产某种产品而给企业带来未来经济利益,其摊销额也可以计入产品成本)•摊销金额计入当期损益(管理费用)•不摊销;每年进行减值测试•在不超过10年内摊销使用寿命有限的无形资产无形资产（2）中国新会计准则中国旧会计准则2525•研究阶段支出，确认为当期损益•开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产•依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产•依法取得前发生的研究和开发费用，确认为当期费用内部研究开发项目无形资产（3）中国新会计准则中国旧会计准则2626无形资产（4）--土地使用权--自用中国新会计准则中国旧会计准则•无形资产•房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物，计入所建造的房屋开发成本•企业取得的自用土地使用权自行开发建造厂房等建筑物的相关的土地使用权与建筑物应分别按企业会计准则第6号-无形资产,第4号-固定资产进行处理.期末按”无形资产”和”固定资产”分别列示.•固定资产、无形资产或存货•对于执行企业会计制度的企业,将自用的土地使用权用于开发的,应将土地使用权帐面价值转入在建工程,待开发完成后一并转入固定资产用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为2727中国新准则中《资产减值》规范的范围主要包括:•采用成本模式计量的投资性房地产•固定资产•无形资产•商誉•长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资•油气资产资产减值-------概览2828减值测试总体原则:需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值•但下列资产，不论是否存在减值迹象，都需每年计算可收回金额，以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产•没有例外的情况资产减值（1）中国新会计准则中国旧会计准则本准则适用于固定资产,无形资产,投资性房地产(按成本计量),长期股权投资,商誉,探明矿区权益等资产的减值;存货,生物资产,建造合同资产,金融资产等的减值应适用其他相关会计准则.2929•同国际准则，以单项资产为基数计提,难以进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础计提.•以单项资产为基数计提资产组:企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产减值（2）中国新会计准则中国旧会计准则减值的计提基础3030•不允许转回•这是新准则与国际准则(IFRS)的实质性差异之一.国际准则下,除商誉减值损失不允许转回外，其他资产减值损失允许转回.•新准则不允许转回减值损失的规定和美国会计准则(USGAAP)相关规定相同.•允许转回影响:2001年我国上市公司实施企业会计制度后,部分公司管理当局利用减值准备进行利润操纵减值损失的转回资产减值（3）中国新会计准则中国旧会计准则3131中国新旧会计准则的差异概览财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目3232收入费用项目的主要差异收入费用项目•收入•政府补助3333•按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外;•如果合同或协议价款不公允