中国精算师会计与财务笔记

中国精算师会计与财务笔记[大][中][小]中国精算师会计与财务科目复习笔记试用第一章至第三章第一章会计：用于决策的信息系统1.1会计的涵义和作用现代会计之父：意大利的卢卡.帕乔里现代会计分为两个不同的领域：1、以对外报告为主要目标的财务会计；2、以对内报告为主要目标的管理会计。会计涵义：管理活动论、信息系统论、控制系统论、工具方法论。从四个方面考虑：1、从技术角度出发，会计是一种计量技术；2、从会计活动的结果角度出发，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输会计主体富有意义的经济信息；3、从明确经济责任的角度出发，会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动；4、从会计信息利用结果的角度出发，会计信息的决策有用性构成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理活动，该过程的结果则表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息。会计的基本职能：1、会计核算。通过确认、计量、记录、报告等一系列会计循环过程，主要形式是记账、算账、报账等活动。2、会计控制。是核算职能的延伸，可分为合法性控制、合理性控制。按照会计与经济活动过程的关系，划分为事前、事中、事后控制。会计核算与会计控制的关系：核算是控制的前提，没有核算提供的信息，控制就缺乏客观依据；仅进行核算不进行控制，会计的管理作用就无从发挥。核算和控制体现了会计的本质特征。1.1.3会计的特点和作用会计特点：1、会计以货币计量为基本形式；2、会计对经济活动进行连续、系统、完整的核算与控制。体现连续性、系统性、完整性。会计的作用：1、以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息。2、通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为。3、会计核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债券人的权益。4、将会计信息应用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促进企业总体目标的实现。会计信息的需求：1、企业内部利益相关者对会计信息的需求；2、企业外部利益相关者对会计信息的需求。1）投资人：要求获取投资收益；考察受托责任履行情况。2）债权人：要求债务偿还能力；3）企业雇员：要求了解企业经营成果，关系个人发展和薪酬情况；4）政府：了解市场行情，企业合规性。1.3会计规范体系会计规范体系包括：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范。会计法律规范，包括会计法律，有会计法；会计行政法规，有企业财务会计报告条例、总会计师条例。会计技术规范，包括企业会计准则和会计制度。会计准则，有基本准则11章，具体准则38项，具体准则可分为：一般业务准则、特殊行业准则、报告准则。基本准则、具体准则、会计准则应用指南构成会计准则体系。会计制度是以前的会计准则，现在还有小企业会计制度。会计职业道德规范：有会计基础工作规范，包括8个方面：爱岗敬业；诚实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原则；提高技能；参与管理；强化服务。企业会计准则的作用：是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范；是市场经济的需要和公司制企业发展的需要。作用体现在三方面：1、会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范；2、会计准则是证卷市场准入的一项重要规则；3、会计准则能够作为协调经济利益的机制。保险监管保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。保险监管的三个主要目标：1、保护投保人的利益；2、维护公平竞争的市场秩序；3、维护保险行业的安全与稳定。保险监管内容主要有五方面：1、对保险市场准入及退出的监管；2、对保险业务开展的监管；3、对保险财务谨慎的监管；4、对资金运用安全的监管；5、对保险人偿付能力的监管。保险监管会计是法定会计，需要通过法定的监管会计对保险人进行严格、有效的监督；防范和化解保险偿付能力不足的问题，保护投保人的利益。会计准则与保险监管会计规则的联系与区别联系：1、会计准则是监管会计规则的基础；2、会计准则与保险监管会计规则互为补充；区别：1、报告目标不同，一般准则是满足不同使用者的要求，更广泛；监管准则是主要针对保险监管机构的需要。2、报告重点不同，一般准则对三张报表的重视程度基本相同，监管准则主要是资产负债表，监管偿付能力。3、会计假设不同，一般准则要求会计的四个准则，而监管准则不要求持续经营假设，强调准清算的概念。企业组织形式独资企业。承担无限偿付责任，不是一个法定经济实体，不缴纳企业税，缴纳个税。合伙企业：不是独立法人，承担无限偿付责任，合伙者之间承担连带责任，不缴纳企业税，合伙者分别缴纳个税。公司制企业。负有限责任，是独立的法人实体，缴纳企业税，分为有限责任公司和股份有限公司。各种企业组织形式比较：1、法律要求和设立手续；2、所有者的债务责任；3、企业存续期限；4、筹资能力企业组织形式对会计的影响：1、会计规范的使用；2、会计目标的定位；3、财务报告的内容；4、纳税的要求。第二章会计：基本理论会计目标决策有用观认为是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。受托责任观认为是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。我国会计准则表述为：财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报告使用者作出经济决策。区分为财务会计和管理会计总之，会计目标有两个层面：1、会计要为企业外部利益相关者提供有助于评价企业财务状况和经营绩效的会计信息。2、会计要为企业内部管理当局提供有助于进行计划、控制和制定决策的会计信息。会计假设1、会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。确定经济活动那些跟企业有关，方向如何，法律主体必然是会计主体，反之不能。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。但是保险监管会计不采纳持续经营的假设，是以准清算为假设前提。3、会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长期相同的期间。前提是持续经营，将持续经营划分为多个期间。4、货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的生产经营活动。以前还存在实物计量等方式。会计核算基础权责发生制，又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。收付实现制，又称现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。我国企业会计准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。其中资产、负债、所有者权益要素反映了企业某一特定日期的财务状况，称为资产负债要素；收入、费用、利润要素反映了企业一定会计期间的经营成果，又称为利润表要素。要素之间关系为：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润资产，是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征如下：1）资产应为企业拥有或者控制的资源；2）资产预期会给企业带来经济利益；3）资产是由企业过去交易或者事项形成的。负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征如下：1）负债是企业承担的现时义务；2）负债预期会导致经济利益流出企业；3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余收益。又称为股东权益。收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认条件：1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认条件：1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润和损失等。会计要素的计量属性，会计准则规定，计量属性有：历史成本、重臵成本、可变现净值、现值和公允价值等。历史成本，又称实际成本，是指取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。两种情况：1）以现金结算金额确认历史成本；2）非货币性资产以公允价值确认历史成本的方法。一般针对企业的固定资产，折旧等。重臵成本，又称现行成本，是指按照当期那市场条件，重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物的金额。一般针对负债类资产，需要偿付的。可变现净值，是指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。一般针对待销售产品、存货。现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。一般针对融资公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。一般针对投资的估值总之，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重臵成本、可变现净值、现值以及公允价值通常都是反映资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。这种关系也不是绝对的。引入公允价值，我国充分考虑了国际财务报告准则要求的三个层次。会计信息质量会计准则规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可靠性，要求企业应该以实际发生的交易或者事项为依据，做到内容和过程真是可靠，不得随意捏造、夸大、隐瞒等。相关性，又称有用性，企业会计信息选取使用者有关的信息，没关的不需要。可理解性，会计信息要清晰明了，简明扼要，准确，勾稽关系清楚。可比性，可比性有横向可比性和纵向可比性，横向是指不同企业之间的相同或者相似交易或事项应当确保会计信息口径一致、相互可比；纵向可比是同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策，相互可比。实质重于形式，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以法律形式为依据。比如融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。重要性，企业的会计信息应当反映所有重要的交易或者事项。要从质和量的角度考虑，其识别跟会计人员的素质有关。谨慎性，又称稳健性，不应高估资产或者收益，不应低估负债或费用，计量过程中，应该选择净资产或利润较低方法和金额。及时性，企业对于发生的交易或事项，要求及时进行确认、计量、报告，不得提前或者延后，正确地归集到准确的会计期间内。会计信息质量特征之间的关系：1、可靠性与相关性；2、重要性与其他质量特征；3、谨慎性与其他质量特征。企业财务报告财务报告一般由财务报表和报表批注构成，年度财务报告还应包括审计报告。会计准则规定财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。其格式和附注一般按照一般企业、商业银行、保险公司、证卷公司等类型。主要报表是：反映财务状况的资产负债表和所有者权益变动表，反映经营成果的利润表，反映现金流量的现金流量表。按照资金运动形态分：静态报表（资产负债表）和动态报表（利润表、现金流量表、所有者权益变动表）。按照编报时间分中期报表（月报、季报、半年报）和年度报表。按照编制主体分：个别报表和合并报表。财务报表列报要求：1、列报基础；2、列报的一致性；3、列报的重要性；4、比较信息的列报；5、其他必备要素。财务报表的作用和基本结构资产负债表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。编制的依据为：资产=负债+所有者权益，是财务信息的