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《中小学校会计制度》河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔新联谊事务所集团关于印发《中小学校会计制度》的通知财会[2013]28号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》（财政部令第72号），结合新修订的《中小学校财务制度》（财教〔2012〕489号），我部对《中小学校会计制度（试行）》（财预字〔1998〕104号）进行了全面修订。现将修订后的《中小学校会计制度》印发给你们，自2014年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部2013年12月27日《中小学校会计制度》第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》规定，制定本制度。二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。中小学校的范围普通中小学校中等职业学校特殊教育学校成人初等学校中小学校工读教育学校成人中学三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。中小学校会计核算原则各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本核算。1.一般采用收付实现制；2.部分经济业务或事项采用权责发生制。收付实现制权责发生制历史成本原则会计核算原则专款专用原则对国家预算拨款和其他指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。中小学校会计要素是资产减去负债后的差额。包括固定基金，事业基金，专用基金和结余。由于过去的交易或事项所引起的应由会计主体承担的要以资产或劳务偿还的债务。中小学校依法限提的非偿还性资金，主要指事业收入。中小学校按照批准的预算所发生的资产耗费和损失，主要指事业支出。中小学校所拥有的能以货币计量的经济资源。会计要素负债净资产收入支出资产中小学校会计等式负债资产＝净资产+支出收入＝结余-静态会计等式：动态会计等式：综合会计等式：资产+支出＝负债+净资产+收入六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目：（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用的会计科目可不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表：（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。（二）中小学校财务报表应按照月度和年度编制。（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日财政部印发的《中小学校会计制度（试行）》（财预字﹝1998﹞104号）同时废止。第二部分会计科目名称和编号新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类一、资产类11001库存现金1101现金21002银行存款2102银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资△51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付61212应收账款3110应收及暂付款71215其他应收款81301存货4115材料新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类一、资产类5117对勤工俭学项目投资91401长期投资△6118其他对外投资101501固定资产7120固定资产111511在建工程121601无形资产8124无形资产131701待处置资产损溢新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称二、负债类二、负债类142001短期借款△9201借入款项152101应缴税费13210应交税金162102应缴国库款172103应缴财政专户款12209应缴财政专户款182201应付职工薪酬192302应付账款11207应付及暂存款202305其他应付款212401长期借款△222402长期应付款232501代管款项10206代管款项新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称三、净资产类三、净资产类243001事业基金143010102事业基金一般基金投资基金253101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资△固定资产在建工程无形资产15302固定基金新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称三、净资产类三、净资产类263201320101320102320103320109专用基金修购基金△职工福利基金奖助学基金其他专用基金1630301020304050607专用基金修购基金职工福利基金奖教奖学基金医疗基金住房基金留本基金其他专用基金新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称三、净资产类三、净资产类273301330101330102财政补助结转基本支出结转项目支出结转283302财政补助结余293401非财政补助结转303402事业结余17306事业结余313403经营结余△323404非财政补助结余分配18307勤工俭学结余19308结余分配新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称四、收入类四、收入类334001公共财政预算拨款344002政府性基金预算拨款333440014002公共财政预算拨款政府性基金预算拨款20401教育经费拨款01教育事业费拨款02其他经费拨款21402教育附加拨款01城市教育费附加02农村教育事业费附加03地方教育附加费23404拨入专款新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称四、收入类四、收入类354101事业收入24405事业收入01杂费02学费03借读费04住宿费05其他事业收入新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称四、收入类四、收入类364201上级补助收入22403上级补助收入374301附属单位上缴收入26412附属单位缴款25409勤工俭学收入27413捐赠收入384401经营收入△394501其他收入28414其他收入新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称五、支出类五、支出类29501拨出经费01拨出教育事业费02拨出教育费附加03拨出其他经费30503专款支出新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称五、支出类五、支出类405001事业支出31504事业支出01基本工资02补助工资03其他工资04职工福利费05社会保障费06助学金07公务费08业务费09设备购置费10修缮费11其他费用新旧中小学校会计制度会计科目对照表《中小学校会计制度》财会[2013]28号《中小学校会计制度》财预[1998]104号序号编号科目名称序号编号科目名称五、支出类五、支出类32505勤工俭学支出415101上缴上级支出33516上缴上级支出425201对附属单位补助支出△34517对附属单位补助435301经营支出△445401其他支出35520结转自筹基建带有“△”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“△”的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。第三部分会计科目使用说明一、资产类会计科目的讲解1001库存现金一、本科目核算中小学校的库存现金。中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科目核算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。1001库存现金三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金借：库存现金贷：银行存款将现金存入银行等金融机构借：银行存款贷：库存现金1001库存现金（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金贷：零余额账户用款额度1001库存现金（三）因内部职工出差等原因借出的现金借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费借：库存现金﹙实际收回的金额﹚借：事业支出﹙应报销的金额﹚贷：其他应收款﹙实际借出的金额﹚1002银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。1002银行存款三、银行存款的主要账务处理如下：（一）存入或收到存款借：银行存款贷：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入1002银行存款（二）提取或支出存款借：库存现金、存货、事业支出、经营支出贷：银行存款1011零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到