中级会计实务(第三章固定资产)

第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义请先看资产负债表：资产负债及所有者权益（或股东权益）流动资产:流动负债：XXXX非流动资产：非流动负债：XX（可供出售金融资产）XX(长期投资)所有者权益：固定资产无形资产XX资产总计负债及所有者权益总计就左边的资产而言，怎么能入到你的资产负债表中，首先的一个前提是资产得是你的，你得对它拥有权益（所有权、使用权）术语叫持有（含流动资产和非流动资产）。1、持有—为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。购买商品都是有目的的，谁不可能花钱买个东西与企业经营一点关系没有而看着玩的。例如：有的人给民营企业干会计，老板给夫人买个车，在账上，这个该怎么看：第一：除运输公司以外，车是经营管理通用的资产—管理而持有（运输公司是提供劳务而持有）；第二:不管哪一级来查，就说此车一直经营在用。符合1持有这个条件的，包含所有资产，即—包括流动资产和非流动资产。（流动资产--是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产）。2、寿命—使用寿命超过一个会计年度通常情况下，使用寿命是资产的预计使用期间或是生产产品、提供劳务的数量。区分的是流动资产，有的说了，我家的产成品都已经放了一年多没卖出去了，算不算寿命超过一个会计年度。单就寿命而言超过一个会计年度了，但它不是使用寿命，这里讲的是使用寿命。你那个是属于积压产品。这第2是区分流动资产的。同时符合上述1和2条件的是非流动资产（范围又缩小一步）。3、有形资产非流动资产还有那么多项，怎么区分？固定资产是能看得见摸的着，有实物形态。区分非流动资产中的无形资产等。同时满足上述3个条件的叫固定资产。返回来看书25页，固定资产定义—是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。总结：固定资产满足3个条件：一持有；二使用寿命；三有形（固定资产特性）。（二）固定资产确认条件在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（书25页）使用该资产后能给企业带来直接或间接经济利益。例如购置的环保、安全设备，它不能直接为企业带来经济利益，但它可以减少未来的经济利益流出，也应确认为固定资产。即有用性。2、成本能可靠的计量是基本条件，换句话说，入账必须有确凿依据。主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。凡是所有权已属于企业，无论是否收到该资产，均作为企业的固定资产，反之则不可，但融资租赁例外。第一种：合同、发票均全的，可直接确认成本；第二种：合同发票不全的，但按照准则具备了入固定资产核算条件的，例如：已经达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或实际发生的成本等资料，按照估计价值确定成本，办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。实际操作：1、设备：设备已经投入使用但发票未开具的不需安装设备，按合同入账；需安装设备加上预计安装费入账；2、工程：按合同金额入账（因签订合同之前招标的需要做标底，不招标的也得通过预算确定合同金额）。（三）具体运用1、安全、环保设备属于固定资产：可以减少企业未来经济利益流出；2、民用航空运输企业的高价周转件应当确认固定资产；3、固定资产各组成部分具有不同寿命或以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率和折旧方法，应单项确定固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量即取得成本，成本包括购建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。如何理解合理的和必要的：例1：从国内买一个电脑，合同签订运费自负（谁买谁承担运费）单价3000元，支出运费1000元，是否合理，肯定不合理。如发生运费50元，合理吧。例2：自营建设一个蓄水池，发生水泥、钢筋、职工薪酬是必要的吧。企业取得固定资产多种方式，包括：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得方式不同，成本构成内容及确定方法也不同。（一）外购外购成本包括：购买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费及专业人员服务费。关注：购买价款超过信用条件延期支付，实质上具有融资性质，成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间差额，在信用期间内采用实际利率法摊销。(二)自行建造自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到可预定使用状态前所发生的必要支出构成。包括：物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用。自行建造分两种方式：1、自营建造：2、出包建造：1、自营建造指企业自行组织工程物资采购，施工人员从事工程施工。成本包括：实际发生的材料、人工及机械施工费等。注意：用计提的安全生产费形成固定资产折旧处理2、出包方式建造出包建造是目前用的较多一种方式，如不是建筑企业一般不能自营建造，一是安全问题，二是办理权属证明时需要施工企业施工资质。出包建造的固定资产成本包括：建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出：是以与承包单位（建造承包商）根据建造合同结算的工程价款作为入账依据的，结算的工程价款计入在建工程成本。施工单位的人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算，不在建设单位核算。待摊支出：指建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造的固定资产共同负担的相关费用。包括：为建造工程而发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、工程物资盘亏、报废及毁损净损失及联合试车费。但为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入工程成本，应确认为无形资产。（书上没提，为建造固定资产通过划拨方式取得而支付的征地补偿款计入工程成本）。账务处理：按照建造合同规定支付承包单位工程款时，根据发票金额）：借：在建工程—建筑工程—甲工程--安装工程—甲工程贷：银行存款预付账款（先付款、未开发票）应付账款（发票开多了，付款少的情况下）发生待摊支出：借：在建工程—待摊支出—管理费可行性研究试验费贷：银行存款应付职工薪酬（建设单位项目管理人员工资、社会保障金等）长期借款（借款利息）工程达到可使用状态转固定资产前，对待摊投资进行分配。待摊投资分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+需安装设备支出）*100%甲工程应分摊的待摊支出=（甲工程的建筑工程支出+甲工程的安装工程支出+甲工程需安装设备支出）*分配率根据上述资料计算完工的固定资产成本。房屋建筑物资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出需安装设备成本=设备支出+设备基础等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出。账务处理：借：固定资产贷：在建工程—建筑工程--安装工程--待摊支出例题P书30（三）租入租赁有两种形式：1、经营租赁:与资产所有权有关的全部风险和报酬没有转移，不确认企业资产。2、融资租赁：指实际上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（第十一章）。（四）其他方式取得1、接受投资：按照合同或协议约定价值加上应支付的相关税费。但合同和协议约定价值不公允除外。2、非货币性资产交换、债务重组等（第七章、十二章）（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用一般是指资产使用终止时，根据国家法律、法规及国际公约等，企业承担的环境保护和生态恢复义务支出。1、存在弃置费用时需要将弃置费用支出计入固定资产入账价值；2、弃置费用最终发生金额（终值）与计入资产价值（现值）差额，按照实际利率计算的摊销金额作为每年财务费用计入当期损益；3、一般工商企业的固定资产发生的清理费用不属于弃置费用。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的减值准备累计金额。固定资产使用寿命及净残值一经确定，不得随意变更。（一）折旧范围除以下情况外，应对所有资产计提折旧。1、提足折旧继续使用的；2、按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；3、处于更新改造过程停止使用的固定资产。已经达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定成本，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。但不需调整原已计提的折旧额。当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。（二）折旧方法1、年限平均法（直线法）年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限2、工作量法单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限3、双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限最后两年改为年限平均法。注意：在最后两年改年限平均法前不考虑净残值。最后两年的年折旧额=（原值扣除扣除累计折旧后的净值-预计净残值）/2例题：P习43例104、年数总和法年折旧额=（原值-预计净残值）*尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和例：某固定资产预计使用寿命5年，预计使用寿命年数总和=1+2+3+4+5=15年尚可使用寿命第一年5年，第二年4年……。注意：尚可使用寿命是变量，逐年递减。例题P习43例题11.（三）折旧会计处理生产车间—制造费用管理部门—管理费用销售部门—销售费用未使用—管理费用（四）使用寿命、预计净残值及折旧方法复核根据企业会计准则4号规定，企业至少每年年度终了对固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法进行复核。1、使用寿命与原估计有差异的，调整使用寿命；2、预计净残值与原估计有差异的，调整预计净残值；3、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，改变折旧方法。使用寿命、预计净残值及折旧方法改变按照会计估计变更进行处理。二、固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出及修理费用等。1、资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，不符合确认条件的计入当期损益。同时将该资产原价、累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧。关注：一种是扩建：原有资产不拆除；一种是改建：原有资产部分拆除，注意扣除拆除部分的账面价值。2、费用化的后续支出对不符合固定资产确认条件的后续支出，根据不同情况于发生时分别计入管理费用、销售费用。关注：生产车间发生的修理费支出计入管理费用。经营租赁固定资产改良支出通过“长期待摊费用”核算。第三节固定资产的处置处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、终止确认条件符合下列条件之一的，应终止确认：1、处于处置状态；2、通过使用或处置不能产生经济利益。二、处置的会计处理出售、转让、报废固定资产或发生毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益—营业外支出或营业外收入。账面价值=固定资产成本-累计折旧-减值准备处置时一般通过“固定资产清理”科目核算。