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第一章总论第一节财务会计概述第二节会计假设第三节会计原则第四节会计要素中级财务会计一、会计概述1.1概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计概念的描述很多，但基本上都反映会计是一项“收集经济信息、加工经济信息、分析经济信息、提供经济信息”的工作。第一节财务会计概述1.2会计的作用第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。1.3会计学发展及前沿1.3.1会计学发展1.3.2会计学前沿1.4会计法规体系会计假设是会计核算的基本前提，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。会计假设包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设第二节会计假设会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。2.1会计主体假设持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规范了会计核算工作的时间范围。是制定会计政策的重要假设。注意：任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。2.2持续经营假设会计分期假设又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。它规范了会计工作提供会计信息的时间范围。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。均按公历日期确定。会计年度。半年度、季度、月度均称为会计中期。会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。2.3会计分期假设货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工作统一于货币的计量范围。记账本位币。注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。我国以人民币为记账本位币。2.4货币计量假设会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为下面四类：一、会计信息质量要求；二、会计要素确认计量方面的要求;三、会计修订性惯例的要求。第三节会计原则（一）客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，没有强调合法性。（二）可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比。（三）一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件。（四）相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（五）及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。（六）明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用。3.1衡量会计信息质量的一般原则3.2确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制。（二）配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。（三）历史原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。（四）划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备。（二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理。（三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。注意：实质：交易或事项的本质。形式：法律形式。3.3起修正作用的一般原则会计要素主要包括：资产反映财务状况的要素负债所有者权益收入反映经营成果的要素费用利润第四节会计要素｛｛4.1反映财务状况的要素4.1.1资产（1）含义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征资产是过去的交易、事项所形成的。资产是由企业拥有或控制的。资产应该预期能够给企业带来经济利益。（1）含义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征负债是企业过去的交易、事项的一种后果。清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。4.1.2负债（1）含义所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）特征所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。4.1.3所有者权益（1）含义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业持续经营的基本条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。4.2、反映经营成果的要素4.2.1收入（1）含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）特征费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。4.2.2费用（1）含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）特征它是反映经营成果的最终要素。4.2.3利润第二章货币资金第一节货币资金的管理第二节现金第三节银行存款第四节其他货币资金明确货币资金包括的具体内容1了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理2熟悉货币资金内部控制的主要内容5明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理4了解银行存款的管理办法和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理3学习目标与内容1.1货币资金的分类从内容分类：□现金□银行存款□其他货币资金第一节货币资金的管理1.2.1货币资金的特点□流动性强，变现性强。□企业的直接支付手段，涉及面广，收支频繁。1.2.2货币资金管理控制原则□职责分离□交易记录□会计稽核□定期轮换1.2.3货币资金管理控制目标□收入、支出的合规性、合法性。□账面金额的真实性、正确性。□收支表述及账务处理的完整性。□外币计价的正确性。1.2货币资金的管理与控制职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等范围2.1.1、现金的使用范围第二节现金2.1、现金管理一般企业库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2.1.2、库存现金限额•不准坐支•不准白条抵现•不准挪用•不准私借公款•不准单位之间套现•不准假造用途套现•不准公款私存•不准用银行账号为其他单位存取现金•不准保留账外现金•不准发带币券2.1.3现金使用有关规定2.1.4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符提取现金借：现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款等科目贷：现金2.2现金的核算2.2.1现金的日常核算①在“其它应收款”科目核算②专设“备用金”科目借：备用金贷：现金收回时：借：现金贷：备用金2.2.2、备用金的两种核算方法例题现金收付企业应设置“库存现金”账户进行日常核算，增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例1】某企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500贷：银行存款500【例2】业务员李力因出差预借差旅费600元。借；其他应收款600贷：库存现金600【例3】企业管理部门职工张军出差预借差旅费3000元，以现金付讫。借：其他应收款——张军3000贷：库存现金3000【例4】职工张军出差借款3000元，报销2400元，剩余现金600元交回。借：库存现金600管理费用2400贷：其他应收款——张军3000发现长款时：借：现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付现金溢余营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）2.2.3现金长款的处理发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：现金查明原因借：其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益2.2.4、现金短款的处理【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款50元，原因待查。借：库存现金50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢502、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50概念3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款20元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20贷：库存现金204、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20第三节银行存款3.1银行存款的核算提取现金借：现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款贷：现金收支业务结算借：银行存款贷：相关科目（主营业务收入等）或：借：相关科目（管理费用等）贷：银行存款3.2银行存款的结算方式3.2.1、银行汇票1、含义：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。2、特点：（1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4）提示付款期限：出票日起1个月3、结算程序③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑦结算汇票退回余额银行汇票结算程序图1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：3.2.3、商业汇票①出票并承兑⑤划