搜索
中级财务会计谢诗蕾1第十三章所得税会计中级财务会计谢诗蕾2本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。中级财务会计谢诗蕾3企业所得税的有关概念以旧准则为背景中级财务会计谢诗蕾4•企业所得税的概念–企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手段。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。中级财务会计谢诗蕾5•税前会计利润与应纳税所得–税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。–税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。–应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。–因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。中级财务会计谢诗蕾6•永久性差异与时间性差异–永久性差异•永久性差异的产生原因：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。¡ª¡ª如企业购买的国债利息收入1按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。2中级财务会计谢诗蕾7•永久性差异与时间性差异–永久性差异•永久性差异的产生原因：按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等3按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减，¡ª¡ª如加计扣除的研发费用等。4中级财务会计谢诗蕾8•永久性差异与时间性差异–常见的永久性差异•（1）贿赂等非法支出；•（2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；•（3）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分；•（4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其授权的税务机关批准的除外）；•（5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出；•（6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出；•（7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费；中级财务会计谢诗蕾9•永久性差异与时间性差异–时间性差异•时间性差异的形成有以下四种原因：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。中级财务会计谢诗蕾10•永久性差异与时间性差异–时间性差异–如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得1中级财务会计谢诗蕾11•永久性差异与时间性差异–时间性差异–如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减2中级财务会计谢诗蕾12•永久性差异与时间性差异–时间性差异–如产品销售收入的确认时点。企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得3中级财务会计谢诗蕾13第一节计税基础和暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。中级财务会计谢诗蕾14•资产某一资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成本－以前期间已税前列支的金额中级财务会计谢诗蕾15（一）固定资产会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备税收：固定资产原价－税收累计折旧中级财务会计谢诗蕾16•【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。中级财务会计谢诗蕾17•账面价值＝1000－100－100－80＝720万元•计税基础＝1000－200－160＝640万元中级财务会计谢诗蕾18（二）无形资产1．对于内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。•中级财务会计谢诗蕾19•账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备•但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备•税收：计税基础＝实际成本－税收累计摊销中级财务会计谢诗蕾20•【例题3】A企业当期为开发新技术发生研发支出2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段中符合资本化条件的支出有1200万元，其他的为费用化支出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。•账面价值＝1200万元•计税基础＝1800万元中级财务会计谢诗蕾21•（三）以公允价值计量的金融资产•1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益•税收：成本中级财务会计谢诗蕾22•【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。•交易性金融资产账面价值：420万元•计税基础：400万元中级财务会计谢诗蕾23•2.可供出售金融资产•会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益•税法：成本中级财务会计谢诗蕾24•【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。•可供出售金融资产账面价值：510万元•计税基础：500万元中级财务会计谢诗蕾25•（四）其他资产•因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。中级财务会计谢诗蕾26•1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产•会计：期末公允价值•税收：以历史成本为基础确定•2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。中级财务会计谢诗蕾27三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。中级财务会计谢诗蕾28•负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额•一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自可能会影响损益的负债中级财务会计谢诗蕾29（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。中级财务会计谢诗蕾30•预计负债账面价值＝200万元•预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝0中级财务会计谢诗蕾31•因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。中级财务会计谢诗蕾32【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除中级财务会计谢诗蕾33•账面价值＝500万元•计税基础＝账面价值500万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝500万元中级财务会计谢诗蕾34•（二）预收账款•【例题8】企业收到客户预付的款项100万元•（1）若预收时税法上不能确认为收入会计:账面价值=100万元税收:计税基础=100-0=100万元•不产生暂时性差异。中级财务会计谢诗蕾35•（2）若预收时税法上能确认为收入•会计:账面价值=100•税收:计税基础=100-100=0•产生可抵扣暂时性差异。中级财务会计谢诗蕾36（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行所得税法仍规定扣除的计税工资标准等中级财务会计谢诗蕾37•【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。•应付职工薪酬账面价值＝3000万元•计税基础＝账面价值3000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3000万元。中级财务会计谢诗蕾38•（四）其他负债•如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。中级财务会计谢诗蕾39三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。中级财务会计谢诗蕾40•（一）应纳税暂时性差异•是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。•应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。中级财务会计谢诗蕾41•1．资产的账面价值大于其计税基础•2．负债的账面价值小于其计税基础中级财务会计谢诗蕾42•（二）可抵扣暂时性差异•是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。•可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。中级财务会计谢诗蕾43•1．资产的账面价值小于其计税基础•2．负债的账面价值大于其计税基础中级财务会计谢诗蕾44•四、特殊项目产生的暂时性差异•（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。中级财务会计谢诗蕾451.筹建期间发生的费用会计：管理费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。【例题10】某企业2007年筹建期间发生的费用为200万元，2008年1月1日开始生产经营。计税基础为200万元可抵扣暂时性差异=200万元中级财务会计谢诗蕾462.超标的广