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第九章流动负债•负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•负债按其流动性进行分类，可分为:•流动负债•非流动负债。••满足下列条件之一的为流动负债：•（1）企业预计在一个正常营业周期中清偿；•（2）主要为交易目的而持有；•（3）自资产负债表日起一年内(含1年)到期应予清偿；•（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。•流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。•按照产生原因及形成过程分类•流动负债按照产生原因及形成过程进行分类，可分为以下三类：•1、融资活动形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动•负债，如短期借款、应付利息；•2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债。•如应付票据、应付账款、应交税费等；•3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者•的利润，如应付股利。•流动负债的计量：•——流动负债应按实际发生的金额入账。第一节应付账款和应付票据•一、应付账款•应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等业务而应付给供应单位的款项。这是购销双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。•（一）应付账款入账价值和入账时间的确定•1、应付账款的入账价值•应付账款一般应按实际应付金额，而不按到期应付金额的现值入账。•2、应付账款的入账时间•应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。•（二）应付账款的核算•例：K企业1月20日向D公司购买的材料已到，并验收入库，增值税专用发票上注明材料价款1500000元，增值税额为255000元，该货款于2月10日付清。K企业的会计分录如下：•（1）1月20日：•借：原材料1500000•应交税费——应交增值税（进项税额）•255000•贷：应付账款——D公司1755000•（2）2月10日：•借：应付账款——D公司1755000•贷：银行存款1755000•上例中，如果所购材料已经验收入库，但是发票账单未到，K企业应作会计分录如下：•（1）1月20日材料验收入库时可暂不作分录；•（2）1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假定暂估价为1400000元：•借：原材料1400000•贷：应付账款——D公司1400000•（3）2月1日，用红字冲销上笔业务：•借：原材料1400000•贷：应付账款——D公司1400000•（4）等到发票账单到达企业后，按发票账单上所列材料价款和增值税金额进行账务处理。•无需支付的应付账款•——应计入营业外收入•借：应付账款•贷：营业外收入•对于企业确实无法支付的应付帐款，应将其列入（）•Ａ、冲减管理费用•Ｂ、冲减财务费用•Ｃ、转入“资本公积”•Ｄ、转入“营业外收入”•二、应付票据•应付票据是由出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。•申请银行承兑所支付的手续费应列作财务费用。•商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据两种。•无论是否带息，取得时一般按其面值入账。•（二）应付票据的核算•1、不带息应付票据•不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。•借:材料采购•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷:应付票据•到期：借：应付票据•贷：银行存款•应付账款/短期借款•2、带息应付票据•应于期末对尚未支付的应付票据计提利息借:财务费用•贷；应付票据•到期：•借：应付票据•财务费用•贷：银行存款•如企业无力支付票款•借：应付票据•贷：短期借款/应付账款•例：甲公司20×8年11月1日购买原材料一批，价税合计1755000元，增值税税率17%，甲公司出具了一张面值为1755000元、期限为3个月、年利率为10%的商业承兑汇票。材料已验收入库。•（1）20×8年11月1日甲公司签发商业承兑汇票时：•借：原材料1500000•应交税费——应交增值税（进项税额）•255000•贷：应付票据1755000•（2）20×8年12月31日，计算2个月的应付利息：•借：财务费用29250•贷：应付票据29250•（3）20×9年2月1日，到期支付票据本息：•借：应付票据1784250•财务费用14625•贷：银行存款1798875•甲企业于2008年12月1日向乙企业销售产品一批（乙企业做原材料购进，材料已验收入库，采用实际成本计价核算），专用发票注明价款500000元，增值税85000元。甲企业收到乙企业开出的商业承兑汇票一张面值为585000元，期限6个月，票面利率为6%。•要求：(1)做出甲企业销售产品收到商业汇票、期末计息、到期收回票款的会计分录。•（2）做出乙企业购买材料开出承兑商业汇票、期末计息、到期支付票款的会计分录。第二节应交税费•企业作为商品的生产者和经营者，必须按税法规定履行纳税义务。•各种税费由于征管办法、计税（费）基础、计税（费）方法不完全相同，会计处理方法也不尽一致。•一、增值税•增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都属于增值税的纳税人。•增值税的征收范围包括：•（1）销售有形货物（不包括房地产等不动产）；•（2）加工、修理修配劳务；•（3）进口货物。•增值税的税率分为：•（1）出口货物税率为零，即销项税率为零，但可以抵扣，所以出口货物可以实现退税；•（2）销售或进口粮食、自来水、煤气、书报、化肥、农机、农药等必需品税率为13%，属于增值税的低税率；•（3）销售或进口其他货物和加工、修理修配劳务税率为17%，属于增值税的基本税率。•增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业两种。•小规模纳税企业实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。•一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣税款的制度。•（一）一般纳税企业•应交税费——应交增值税•进项税额销项税额•已交税金出口退税•减免税款进项税额转出•出口抵减内销产品转出多交增值税•应纳税额•转出未交增值税•尚未抵扣的•增值税•2、账务处理•一般纳税企业的应纳税额采用当期销项税额减进项税额后的余额的方法确定。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。•销项税额=销售额×税率•销售额是指销售货物的不含税（增值税）销售额。•当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。•其数额通常由四部分组成：•①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；•②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；•③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；•④取得的运费发票准予抵扣的进项税额（运费的7%）。•（1）一般购销业务。•在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税。属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。•在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应将其还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。•如果未能取得增值税专用发票，则普通发票不可作为抵扣凭据，其金额应全部计入购货成本。•例：某一般纳税企业购入原材料一批，已经验收入库，增值税专用发票上注明价款360000元，增值税61200元，开出一张商业承兑汇票结清款项。•借：原材料360000•应交税费——应交增值税（进项税额）•61200•贷：应付票据421200•如果上例中，企业收到的是普通发票，价款为421200元，则不能抵扣。•借：原材料421200•贷：应付票据421200•例：某一般纳税企业销售产品一批，增值税专用发票上所列货款为300000元，增值税额51000元，货款尚未收到。•借：应收账款351000•贷：主营业务收入300000•应交税费——应交增值税（销项税额）•51000•假如，销售给不需要增值税专用发票的客户，企业开具普通发票，发票上用合并定价法注明交易额为5000元，收到现金，则需要进行价税分离。•不含税销售额=含税销售额/（1+税率）•=5000/（1+17%）=4273.5（元）•借：库存现金5000•贷：主营业务收入4273.5•应交税费——应交增值税（销项税额）•726.5•（2）购进免税农产品•例：甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为3000000元，收购的农产品已验收入库，且款项已支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。•借：原材料2610000•应交税费——应交增值税（进项税额）•390000•贷：银行存款3000000•（3）接受投资。•借：原材料等•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：实收资本/股本•资本公积•（4）接受应税劳务。•接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税，借记相关科目，按增值税专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，•借：生产成本/委托加工物资/管理费用•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款/银行存款•（5）视同销售。•下列各项应视同销售货物，计算应交增值税。•企业将货物交付他人代销；•销售代销货物；•将自产或委托加工的货物用于非应税项目；•将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；•将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；•将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。•例：A公司以一批原材料对B公司进行投资，该批原材料成本为200万元，公允价值（同计税价格）为250万元，双方协议按250万作价。假设该批原材料的增值税率为17%。A、B公司均为增值税一般纳税人。•借：长期股权投资2925000•贷：其他业务收入2500000•应交税费——应交增值税（销项税额）•425000•借：其他业务成本2000000•贷：原材料2000000•（6）出售包装物。•随同商品出售单独计价的包装物•借：应收账款/银行存款•其他业务收入•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税•借：其他应付款•贷：其他业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（7）发生非正常损失等。购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变其生产用途等。•借：待处理财产损溢/在建工程/•应付职工薪酬•贷：原材料•应交税费——应交增值税（进项税•额转出）•（9）交纳增值税。•企业交纳增值税•本期交纳本期应纳增值税•借：应交税费——应交增值税（已交税金）•贷：银行存款•本期交纳上期应纳增值税•借：应交税费——未交增值税•贷：银行存款•期末转出多交增值税•借：应交税费——未交增值税•贷：应交税费——应交增值税（转出多•交增值税）•期末转出未交增值税•借：应交税费——应交增值税（转出未交•增值税）•贷：应交税费——未交增值税•（二）小规模纳税企业•小规模纳税企业实行简便办法计算应纳增值税税额。•购入货物时，不论是否取得增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应当计入购货成本。•小规模纳税企业的销售收入是按不含税价格计算的。但销售时，是按价税合一法定价的。记账时，按简便方法计算增值税。•应纳税额=计税销售额×征收率•其中销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括其应纳税额。征收率为3%。•计税销售额=含税销售额/（1+征收率）•例：某企业核定为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为3%。本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为300000元，支付的增值税额为51000万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本