中级财务会计第二次讨论2

1中级财务会计第二次研讨发言人：叶俊睿PPT:余欢组员：章健、李倩茹21．永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17％，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2010年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资4000（元）预付账款——D企业8000（元）委托加工物资——B企业2000（元）周转材料5000（元）原材料800000（元）（注：原材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）第一题：2010年8月份发生如下经济业务事项：（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。（2）3日，在途材料全部收到，验收入库。（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。3（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。（5）13日，持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。（8）31日，根据发料凭证汇总表，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政部门领用10000元。（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元4【要求】（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。5（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。(1)借：原材料6000贷：应付账款-暂估应付账款6000(2)借：原材料4000贷：在途物资4000(3)借：原材料50500应交税费-应交增值税（进项税)8500贷：银行存款59000(4)借：周转材料2000贷：委托加工物资2000（5）借：银行存款24000原材料150500应交税费-应交增值税（进项税)25500贷：其他货币资金-银行汇票200000(6)借：原材料5000应交税费-应交增值税(进项税）850贷：其他货币资金-银行汇票5850(7)借：预付帐款8000贷：银行存款8000借：原材料8640应交税费-应交增值税(进项税）1360贷：银行存款2000预付账款8000(8)借：生产成本-基本生产成本360000生产成本-辅助生产成本200000制造费用300000管理费用10000贷：原材料600000(9)借：销售费用6000贷：周转材料60007（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。加权平均法由于企业采用实际成本计算材料价格所以采用此方法。先进先出法：其优点使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐。后进先出法：此种方法有可能会造成成本虚增或虚减。并且在实地盘存制和永续盘存制下，这种方法计算的发出存货的成本不相等。但是，当期销售收入能与当期销售成本相配比，能够反映出当期经营者的经营绩效。该方法一般适用于价格昂贵且数量较少的存货。加权平均法：次种方法只虚在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时，无论在上涨还是下跌的情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。个别计价法：这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。8（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业应当披露下列信息：1.各类存货的期初和期末账面价值2.确定发出存货成本所采用的方法3.存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况4.用于担保的存货账面价值9（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。1.当存货已经验收入库但货款尚未结算，月末仍未收到凭证和货款，应对收到的存货按暂估入账价值处理。借记“原材料，周转材料等”贷记“应付账款-----暂估应付款，下月初在编相同的红字记账凭证予以冲回”待收到后，借记原材料，周转材料，应交税费，贷记银行存款等2.委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。3.预付账款。“预收账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。“预收账款”账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。11（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核适用范围：存货品种较少，业务较少计划成本管理较差的企业12第二题永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率17％，材料按计划成本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。甲类材料的月初余额350000元(计划成本)，甲类材料的材料成本差异额月初余额为6024元(贷方余额)。永江公司本月发生如下业务：（1）8日，从外地采购A材料16000千克，材料价款1690000元，销货方代垫运杂费2000元(不考虑增值税)，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。（2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。（3）18日，从本市购入B材料8080千克，材料价款为646400元，款式已用银行存款支付，材料已验收入库。13(10)本月份销售A材料3000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。(11)本月份用A材料2000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17％。（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费80,000元，消费税率10％，增值税率17％，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10％，增值税率17％。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。（4）20日，从外地购入B材料2500千克，材料价款为220000元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。（5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。（7）结转本月收入材料的材料成本差异。（8）本月份生产产品耗用A材料14000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程领用B材料2000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17％计算。14【要求】（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（2）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。15（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（1）8日，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。借：材料采购1690000+2000=1692000应交税费—应交增值税（进项税额）287300贷：应付票据1979300（2）16日，A材料验收时实际数量为15920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。借：原材料15920X100=1592000贷：材料采购1592000（3）18日购入B材料，支付存款，材料已验收入库。借：材料采购646400应交税费－应交增值税（进项税额）109888贷：银行存款756288（4）20日，购入B材料，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。借：材料采购220000应交税费－应交增值税（进项税额）37400贷：应付账款257400（5）25日购入A材料，已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。暂不做会计处理.（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。借：原材料500X100=50000贷：应付账款—暂估应付账款50000（7）结转本月收入材料的材料成本差异。A材料计划成本=15920X100=1592000B材料计划成本=8080X85=68680材料成本差异=（1692000-1592000）+（646400-686800）=59600借：材料成本差异59600贷：物资采购59600（8）本月份生产产品耗用A材料14000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。借：生产成本—A材料14000X100=1400000制造费用—B材料200X85=17000管理费用—B材料800X85=68000贷：原材料1485000（9）本月份在建工程领用B材料2000千克，应由在建工程