中美会计准则比较

1中美会计准则比较2课程主要内容•中国新会计准则介绍•美国会计准则的总体介绍•美国最新法规汇编内容•重要准则比较•问题互动3中国新会计准则介绍4美国公认会计准则与中国会计准则的实质差别如何克服机会主义的盈余管理：1、采用谨慎原则2、减少方法的选择3、充分披露美国准则模式-规则导向：上有政策下有对策更容易导致机会主义盈余管理中国准则模式-原则导向：实质重形式5新会计准则最大的特点•反映CASC从关注利润表向关注资产负债表转换—从损益满计观向资本保全观转变，反映自萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的新趋势—资产计价的两大模式成本模式与公允价值模式—反映未来信息的新趋势美国的综合收益表会计准则的发展趋势6新会计准则实施步骤•2007年1月1日先行企业–上市公司–证券公司（7月1日）–基金管理公司–证券投资基金–期货经纪公司–保险公司–24家中央国企（中石油、中石化、宝钢、鞍钢、武钢、攀钢、国航、东航、南航、中国移动、中国联通、中国电信、中远集团……)–鼓励其他企业执行7新会计准则实施步骤•截止2009年5月，已有35个省市的大中型企业执行了新准则。其中，–山西、云南、深圳等大中型企业全部执行之；–北京、江苏、浙江、安徽、江西、山东、湖北、广东、重庆、陕西、宁夏、新疆生产建设兵团、宁波等省属国有企业全部执行之；–其他省市地区部分企业执行之，或为2010年执行之作准备。-上证报0907238国际财务报告准则介绍InternationalFinancialReportingStandards(IFRS)•1973年，国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC)成立；目标：对不同国家的准则进行协调。•2001年，改组为国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)。目标：建立一个全球适用的新准则。9IASB与FASB、SEC的融合•05年4月，IASB与FASB达成一致，今后所有重大会计准则项目将一起完成；•08年起，允许外国公司用IFRS编制财务报表在美国融资，取消目前外国公司须按美国GAAP调整其财务报表的要求。10IFRS的全球运用状况–05年欧盟25国开始采用；–06年将有100个国家和地区采用；–估计2010年将有150国家和地区采用。11IFRS的构成•编报财务报表的框架（Frameworkforthepreparationandpresentationoffinancialstatements)•国际财务报告准则(InternationalfinancialreportingstandardsIFRSs1-8号）•国际会计准则（InternationalAccountingStandardsIASs1-41号)•解释公告（InterpretationsIFRIC1-5，SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32)12新准则新架构13新企业会计准则体系新会计准则体系32项指南38项具体会计准则1项基本会计准则16项对原有会计准则修订新增22项会计准则金融企业会计科目和会计报表非金融企业会计科目和会计报表14新38项具体企业会计准则•一般业务（19个）–GAAP1存货GAAP11股份支付–GAAP2长期股权投资GAAP12债务重组–GAAP3投资性房地产GAAP13或有事项–GAAP4固定资产GAAP14收入–GAAP6无形资产GAAP15建造合同–GAAP7非货币性资产交换GAAP16政府补助–GAAP8资产减值GAAP17借款费用–GAAP9职工薪酬GAAP18所得税–GAAP19外币折算GAAP20企业合并–GAAP21租赁15•特殊业务（3个）–GAAP22金融工具确认和计量–GAAP23金融资产转移–GAAP24套期保值•特殊行业业务（5个）–GAAP5生物资产–GAAP10企业年金基金–GAAP25原保险合同–GAAP26再保险合同–GAAP27石油天然气开采新38项具体企业会计准则16•影响报表编制业务（2个）–GAAP28会计政策、会计估计变更和差错更正–GAAP29资产负债表日后事项•报表编制和披露业务（8个）–GAAP30财务报表列报GAAP34每股收益–GAAP31现金流量表GAAP35分部报告–GAAP32中期财务报告GAAP36关联方披露–GAAP33合并财务报表GAAP37金融工具列报•新旧准则使用衔接（1个）–GAAP38首次执行企业会计准则新38项具体企业会计准则17国际财务报告准则（37项）–IFRS1first-timeadoptionofinternationalfinancialreportingstandards–IFRS2share-basedpayment–IFRS3businesscombinations–IFRS4Insurancecontracts–IFRS5Non–currentassetsheldforsaleanddiscontinuedoperations–IFRS6Explorationforandevaluationofmineralresources–IFRS7FinancialInstruments:Disclosures(effectivein2007)–IFRS8OperatingSegments(effectivein2009)–IFRS9FinancialInstruments(replacementofIAS39,effectivein2013)18IASs1-41•IAS1Presentationoffinancialstatement•IAS2Inventories•IAS7Cashflowstatements•IAS8Accountingpolicies,changesinaccountingestimatesanderrors•IAS10Eventsafterthebalancesheetdate•IAS11Constructioncontracts•IAS12IncomeTaxes•IAS16Property,plantandequipment•IAS17Leases•IAS18Revenue•IAS19EmployeeBenefits19•IAS20Accountingforgovernmentgrantsanddisclosureofgovernmentassistance•IAS21Theeffectsofchangesinforeignexchangerates•IAS23Borrowingcosts•IAS24RelatedPartyDisclosures•IAS26Accountingandreportingbyretirementbenefitplans•IAS27Consolidatedandseparatefinancialstatements•IAS28Investmentsinassociates•IAS29Financialreportinginhyperinflationaryeconomics•IAS30Disclosuresinthefinancialstatementsofbanksandsimilarfinancialinstitution•IAS31InterestsinjointventuresIASs1-4120•IAS33Earningspershare•IAS34Interimfinancialreporting•IAS36Impairmentofassets•IAS37Provisions,contingentliabilitiesandcontingentassets•IAS38Intangibleassets•IAS39Financialinstruments:recognitionandmeasurement•IAS40Investmentproperty•IAS41AgricultureIASs1-4121基本准则框架会计信息的质量要求财务报表的基本要素基本假设计量属性财务会计报告会计的基本目标会计信息的使用者22框架的主要内容财务报告的目标财务报告的用户会计假设会计信息质量要求会计要素会计计量财务报告会计主体，持续经营，会计期间，货币计量，权责发生制可靠性，相关性，可理解性，可比性（含一致性），实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值会计报表，附注，相关信息和资料双目标：受托责任和决策有用性投资者，债权人，政府，社会公众……23财务报告的使用者FrameworkofIFRS财务报告的目标基本假设财务报表的质量特征财务报表的要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量资本与资本保全概念投资者，职工，债权人，供应商和其他债权人，客户，政府，社会公众……双目标：受托责任和决策有用性应计制，持续经营可理解性，相关性（重要性），可靠性（公正表述，实质重于形式，中立性，谨慎性，完整性），可比性资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润1．未来收益可以流入企业2.相关成本可以计量历史成本，现行成本，可变现（清算）价值，现值财务资本，实物资本，财务资本保全，实物资本保全24美国会计准则的总体介绍25制定美国公认会计原则的组织•证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission,SEC)•美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)•财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)•政府会计准则委员会（GovernmentalAccountingStandardsBoard,GASB)26美国公认会计准则的组成•会计研究公报（AICPA/CAP/ARB,1939-1959,51）•会计原则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）•财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）•财务会计概念(FASB/SFAC1-8)•技术公报(FASB/TB)•FASB紧急问题任务组（FASB/EITF）•美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）•美国证券交易委员会的系列公告（SECASR）27美国会计准则的效力层次StatementNo.162TheHierarchyofGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(IssueDate05/08)MostauthoritativeLeastauthoritativeFASBStandardsandInterpretationsAICPAAccountingResearchBulletinsAPBOpinionsFASBTechnicalBulletinsAICPAindustryAuditandAccountingGuidesAICPAStatementsofPositionFASBEITFAICPAAcSECPracticeBulletinsAICPAAccountingInterpretationsFASBInterpretationGuides(Q&A)WidelyrecognizedandprevalentIndustrypracticesHouseofGAAP28美国会计准则的效力层次StatementNo.168(Superseded)TheFASBAccountingStandardsCodificationTMandtheHierarchyofGenerallyAcceptedAccountingPrinciples—areplacementofFASBStatementNo.162(IssueDate06/09)•ThisStatementestablishestheCodific