搜索
L/O/G/O复式记账法第8章Contents复式记账法：借方分录与贷方分录试算平衡表会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账L/O/G/O8.1复式记账法：借方分录与贷方分录一、什么是复式记账复式记账是指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中借方总额和贷方总额相等。二、借贷记账法借贷记账法的涵义–借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。–借贷记账法起源于13世纪的意大利。–理论依据（会计等式）资产=负债+所有者权益3、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000•记账符号–借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。•从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。•在借贷记账法下，账户分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。收入类账户:增加记贷方，减少记借方，期末无余额。账户结构:资产类账户:增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户:增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户:增加记借方，减少记贷方，期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）•借贷记账法的账户结构–借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。–至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用的增加收入的减少资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用的减少收入的增加账户名称借方贷方（一）资产账户的基本结构资产贷方本期减少借方本期增加期末余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末借方余额（二）负债计所有者权益账户的基本结构负债/所有者权益贷方本期增加借方本期减少期末余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额（三）成本费用账户的基本结构成本/费用贷方费用转出借方费用发生（四）收入账户的基本结构收入贷方收入取得借方收入转出“有借必有贷，借贷必相等”记账规则又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。借：银行存款5000贷：收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000•【例】1月1日，默利斯向公司提供100英镑借款。•此项经济交易产生后，一方面使得资产中的“现金”项目增加100镑，另一方面使得负债中的“默利斯”项目增加100元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和默利斯账户的贷方。记录结果如下：1.1默利斯100现金1.1现金100默利斯三、账户的登记P64-67课堂练习：2、向银行借入短期借款10000元1、用现金2000元购买材料3、安娜向公司投入设备一台，价值5000元4、用现金8000元归还银行借款让我们来分析一些JJ’s服务公司的交易业务。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。JJ's服务公司资产负债表2002年5月1日资产权益现金8,000$股本8,000$合计8,000$合计8,000$在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了JJ’s服务公司，杰克持有800股的股票。资产=负债+权益$8,000=0+$8,000JJ's服务公司资产负债表2002年5月2日资产权益现金5,500$股本8,000$工具和设备2,500合计8,000$合计8,000$在5月2日,JJ’s购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产=负债+权益$8,000=0+$8,000在5月8日,JJ’s购买了一辆价值$15,000的货车。JJ’s付$2,000的现金，并开出一张$13,000的应付票据。JJ's服务公司资产负债表2002年5月8日资产负债和权益现金3,500$负债：工具和设备2,500应付票据13,000$货车15,000所有者权益股本8,000合计21,000$合计21,000$净资产=总资产-总负债$8,000=$21,000-$13,000JJ's服务公司资产负债表2002年5月11日资产负债和权益现金3,500$负债：工具和设备2,800应付票据13,000$货场15,000应付帐款300合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$在5月11日,JJ’s购买零件$300，未付款.JJ's服务公司资产负债表2002年5月18日资产负债和权益现金3,500$负债：应收帐款150应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款300货车15,000合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$5月18日，JJ’s卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。JJ's服务公司资产负债表2002年5月25日资产负债和权益现金3,575$负债：应收帐款75应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款300货车15,000合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$在5月25日,ABC付给JJ’s$75购零件款。JJ's服务公司资产负债表2002年5月28日资产负债和权益现金3,425$负债应收帐款75应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款150货车15,000合计负债13,150所有者权益股本8,000合计21,150$合计21,150$在5月28日,JJ’s付购零件款$150。JJ's服务公司资产负债表2002年5月29日资产负债和权益现金4,175$负债应收帐款75应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款150货车15,000合计负债13,150所有者权益股本8,000留存收益750合计21,900$合计21,900$5月29,JJ’s在5月份内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.资产=负债+权益+赚取的利润$21,900=$13,150+$8,000+$750JJ's服务公司资产负债表2002年5月31日资产负债和权益现金4,125$负债应收帐款75应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款150货车15,000合计负债13,150所有者权益股本8,000留存收益700合计21,850$合计21,850$5月31日,JJ’s购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金.JJ's服务公司损益表2002年5月底销售收入750$经营费用汽油费50净收入700$四、账户名称•1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价•2、销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户•3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货•4、租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加•5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。（1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物，不登记机器或文具的采购等的其他采购。采购账户（2）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。销售账户（3）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。存货账户租金、利息和佣金账户：应收租金应付租金应收利息应付利息应收佣金应付佣金运费账户：购货运费销货运费五、其他业务分析1、存货退回（包括购货退回和销货退回）：购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。3、提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户六、常用账户结构及用途现金应收账款应付账款采购销售销货退回购货运费资本借款存货购货退回费用①②③④⑤销售成本⑥坏账冲销提款会计账户期初余额变化规律（1）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）无借＋贷－（2）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）无借－贷＋1与2的区别计价基础不同——①进价②售价（3）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）无借＋贷－（4）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）无借＋贷－（5）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）借借＋贷－（6）债权人账户：登记企业在赊购过程中应支付的款项（负债）贷借－贷＋（7）购货退回账户：登记企业采购过程中的减少数额（费用）无借－贷＋（8）销货退回账户：登记企业销售过程中的减少数额（收入）无借＋贷－（9）资本帐户：登记股东投入企业的资本金（所有者权益）货借－货＋（10）提款账户：登记所有者从企业提取现金货物等资产用于个人使用，提款会减少企业资本，适用于个人独资、合伙企业（资本备抵）货借－贷＋（11）坏帐冲销：登记企业已确认不能收回的应收帐款（费用）无借＋贷－（12）可疑债务准备：企业根据经验按照应收帐款的一定百分比记提的估计不能收回的应收帐款数额（资本备抵）贷借－货＋（13）折旧准备：是根据配比原则在固定资产使用年限内分摊成本的结果（资产备抵）货借－贷＋（14）应收租金：利息、拥金、折扣作为其它收入列示于利润表中毛利项下。L/O/G/O试算平衡表8.2为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。试算平衡表：是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格试算平衡表的表述全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计试算平衡表的编制步骤（1）计算每一个账户的余额（2）编制试算平衡表（3）调整试算平衡表课堂练习：1、Abate公司三月有关业务如下,请编制试算平衡表：2日，Bate将￡20300存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值￡8000英镑的汽车，以支票支付￡3000，剩余￡5000办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从Hall公司赊购商品￡6350。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用￡340。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费￡195。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金￡600（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入￡2345（现金；销售）12日，向White公司赊销商品￡1645（应收账款；销售）14日，以现金支付工资￡250（现金；工资）18日，收到现金销售收入￡300（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从Dunn公司赊购商品￡1895。（采购；应付账款）25日，从White公司收到支票￡850（银行存款；应收账款）26日，现金销售￡400（现金；销售）27日，以现金支付工资￡250。（现金；工资）28日，赊销商品：White公司￡600；Black公司￡750。（应收账款；销售）29日，现金销售￡250（现金；销售）30日，开出支票给Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）ABat