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1《中级财务会计》所涉及的计算公式和会计账务处理第二章货币资金和应收款项现金1.收到现金时2.支付现金时借：库存现金借：相关科目贷：相关科目贷：库存现金银行存款支票付款企业1.发生结算业务时2.支付结算时借：相关科目借：应付账款贷：应付账款贷：银行存款收款企业1.发生结算业务时2.收到支票时借：应收账款借：银行存款贷：相关科目贷：应收账款银行本票付款企业1.申请银行本票业务时2.支付结算时借：其他货币资金－银行本票存款借：相关科目贷：银行存款贷：其他货币资金－银行本票存款收款企业1.发生结算业务时2.收到银行本票时借：应收账款借：银行存款贷：相关科目贷：应收账款银行汇票付款企业1.申请银行汇票业务时2.支付结算时借：其他货币资金－银行汇票存款借：相关科目贷：银行存款贷：其他货币资金－银2行汇票存款收款企业1.发生结算业务时2.收到银行汇票时借：应收账款借：银行存款贷：相关科目贷：应收账款托收承付、委托收款、汇兑付款企业1.发生结算业务时2.支付结算时借：相关科目借：应付账款贷：应付账款贷：银行存款收款企业1.发生结算业务时2.收到款项时借：应收账款借：银行存款贷：相关科目贷：应收账款银行存款1.将款项存入银行或其他金融机构2.从银行或其他金融机构提取款项或支付款项借：银行存款借：相关科目贷：相关科目贷：银行存款3.对银行存款在进行清理过程中确有证据表明无法收回的款项，按管理权限经批准后借：营业外支出贷：银行存款其他货币资金外埠存款1.将款项从开户银行汇往采购地银行采购专户时2.收到采购人员交来的供货发票、账单等报销凭证时借：其他货币资金－外埠存款借：材料采购(或原材料等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金－外埠存款3.用外埠存款采购结束，将多余资金退回开户银行时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款银行本票存款1.将款项由开户银行转入银行本票存款专户时2.用银行本票结算往来款项时，根据相关发票、账单3借：其他货币资金－银行本票存款借：材料采购(或原材料等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金－银行本票存款3.因银行本票超过付款期等原因发生退款时借：银行存款贷：其他货币资金－银行本票存款银行汇票存款1.将款项由开户银行转入银行汇票存款专户时2.用银行汇票结算往来款项时，根据相关发票、账单借：其他货币资金－银行汇票存款借：材料采购(或原材料等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金－银行汇票存款3.因银行汇票超过付款期等原因发生退款时借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票存款信用卡存款1.将款项由开户银行转入信用卡存款专户时2.用信用卡购物或支付有关费用，根据相关发票、账单借：其他货币资金－信用卡存款借：管理费用(或销售费用等)贷：银行存款贷：其他货币资金－信用卡存款3.按规定向该账户续存资金时借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款信用证保证金存款1.将款项由开户银行转入信用证保证金存款专户时2.发生经济交易，根据开证行信用证通知书及有关发票、账单借：其他货币资金－信用证保证金存款借：材料采购(或原材料等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金－信用证保证金存款3.未用完的信用证保证金余额退回开户银行时借：银行存款贷：其他货币资金－信用证保证金存款存出投资款1.向证券公司划出款项时2.购买股票或证券时4借：其他货币资金－存出投资款借：交易性金融资产－股票(或证券)贷：银行存款贷：其他货币资金－存出投资款有确凿证据表明无法收回的，按管理权限报经批准后借：营业外支出贷：其他货币资金应收票据收到应收票据1.发生结算业务时2.收到款项时借：应收票据借：银行存款贷：主营业务收入贷：应收票据应交税费－应交增值税(销项税额)具体案例见教材p59[例1]应收票据贴现1.持票人申请贴现时借：银行存款财务费用贷：应收票据贴现期到1.因承兑人无力兑现承诺，应收票据转为应收账款2.因持票人无力归还贴现款，贴现款转为申请贴现企业的借款借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：短期借款具体案例见教材p60[例2]、[例3]、[例4]、[例5]应收票据贴现额的计算贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现率日利率＝年利率÷360＝月利率÷30月利率＝年利率÷12应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让给第三方债权人用于抵偿债务1.发生结算业务时2.背书转让时借：相关科目借：应付账款借：应付账款贷：应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时1.结算金额小于应收票据面值时2.结算金额大于应收票据面5值时借：材料采购(或原材料等)借：材料采购(或原材料等)应交税费－应交增值税(进项税额)应交税费－应交增值税(进项税额)银行存款(支付相关费用)贷：应收票据贷：应收票据银行存款(支付相关费用)应收票据到期1.承兑人按期支付承兑款，按实际收到的金额2.因承认人无力支付承兑款，应收票据转为应收账款借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据具体案例见教材p62[例6]具体案例见教材p63[例7]应收账款1.发生应收账款时，按实际货款和代垫的运杂费2.收回款项时借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入应收账款应交税费－应交增值税(销项税额)银行存款在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账1.赊销商品时，按应收的全部金额2.收到货款时，按实际收到的全部金额借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入贷：应收账款应交税费－应交增值税(销项税额)银行存款具体案例见教材p65[例8]在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账1.赊销商品时，按扣除商业折扣后的金额2.收到货款时，按实际收到的金额借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入贷：应收账款应交税费－应交增值税(销项税额)银行存款具体案例见教材p66[例9]在有现金折扣的情况下，采用总价法核算1.销售业务发生时，按应收的全部金额借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)6银行存款2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账，3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，所发生的商业折扣计入财务费用没有任何折扣借：银行存款借：应收账款财务费用贷：银行存款贷：应收账款具体案例见教材p66[例10]在有现金折扣的情况下，采用净价法核算1.销售业务发生时，按扣除现金折扣后的金额入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)银行存款2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账，3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，借：银行存款所计提的现金折扣冲减财务费用贷：应收账款借：应收账款贷：银行存款财务费用具体案例见教材p67[例11]其他应收款项预付账款通过“预付账款”核算的企业1.因购货而预付款项时2.收到所购物资时借：预付账款借：原材料(或材料采购等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：预付账款3.补付的款项4.退回多付的款项借：预付账款借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款对预付账款不多的企业，也可以不通过“预付账款”而直接通过“应付账款”科目核算1.预付账款时2.收到所购材料或商品时借：应付账款借：原材料(或材料采购等)贷：银行存款应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应付账款应收股利7企业取得交易性金融资产时1.取得交易性金融资产时2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息时借：交易性金融资产(公允价值)借：应收股利投资收益(交易费用)贷：投资收益应收股利(已宣告但未发放的现金股利)贷：银行存款企业取得长期股权投资时1.取得长期股权投资时2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：长期股权投资－成本(长期股权投资的成本)借：应收股利(应享有的份额)应收股利(已宣告但未发放的现金股利或利润)贷：投资收益(成本法)贷：银行存款长期股权投资－损益调整(权益法)企业取得可供出售金融资产时1.取得可供出售金融资产时2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利时借：可供出售金融资产－成本(公允价值与交易费用之和)借：应收股利(应享有的份额)应收股利(已宣告但未发放的现金股利)贷：投资收益贷：银行存款属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额实际收到现金股利或利润借：应收股利借：银行存款银行存款(或相关科目)贷：应收股利贷：长期股权投资－成本应收利息企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产－成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款企业取得的持有至到期投资时允价值高出票面价值的差额公允价值低于票面价值的差额借：持有至到期投资－成本借：持有至到期投资－成本－利息调整应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资－8利息调整资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为分期付息、一次还本债券投资应收利息低于投资收益(利息收益)的差额应收利息高出投资收益(利息收益)的差额借：应收利息借：应收利息持有至到期投资－利息调整贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资－利息调整资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为一次还本债券投资应收利息低于投资收益(利息收益)的差额应收利息高出投资收益(利息收益)的差额借：持有至到期投资－应计利息借：持有至到期投资－应计利息－利息调整贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资－利息调整发生其他应收利息实际收到利息借：应收利息借：银行存款贷：利息收入(或相关账户)贷：应收利息其他应收款项1.发生结算业务时2.收到款项时借：其他应收款借：银行存款(或库存现金)贷：银行存款(或库存现金)贷：其他应收款相关科目具体案例见教材p71[例12]、[例13]应收款项减值计提坏账准备1.计提坏账准时2.已计提坏账准备又收回借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损失当期应提取的坏账准备＝当期应收款项计算应提取的坏账准备－“坏账准备”科目的贷方余额3.发生并确认坏账时4.收回坏账借：坏账准备借：应收账款(应收利息等)贷：应收账款(或应收利息等)贷：坏账准备具体案例见教材p76[例15]第三章存货存货的计量9支付补价方收到的存货成本＝换出资产的公允价值(或账面价值)﹢支付的补价﹢应支付的相关税费或＝换入资产的公允价值﹢应支付的相关税费收到补价方收到的存货成本＝换出资产的公允价值(或账面价值)－收到的补价﹢应支付的相关税费或＝换入资产的公允价值﹢应支付的相关税费原材料按实际成本计价原材料采购(在途物资)1.购入的原材料2.以自备运输工具将外购材料运回企业，计算应分担的运费借：在途物资借：在途物资应交税费－应交增值税(进项税额)贷：生产成本－应交消费税贷：银行存款(或应付票据、应付账款)3.超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质4.在以后的会计期间，计算确定每期的利息费用借：在途物资借：财务费用应交税费－应交增值税(进项税额)贷：未确认融资费用－应交消费税未确认融资费用贷：长期应付款5.在途物资到达企业并验收入库借：原材料贷：在途物资原材料收发(增减变动)以采购方式取得的原材料1.原材料不通过“在途物资”核算的，根据不同的结算方式2.尚未收到发票账单的，按合同价暂估入账借：原材料借：原材料应交税费－应交增值税(进项税)贷：应付账款－暂估应付账款贷：应付账款(或应付票据、应收账款)3.次月初用红字作同样会计分录予以冲回4.待收到发票单据后按不同结算方式作账务处理借：原材料借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款应交税费－应交增值税(进项税)10贷：应付账款(或应付票据、应收账款)具体案例见教材p98[例7]、[例8]、[例9]接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料原材料金额小于应收账款账面值时原材料金额大于应收账款账面值时借：原材料借：原材料应交税费－应交增值税(进项税额)应交税费－应交增值税(进项税额)坏账准备坏账准备营业外支出贷：应收账款贷：应收账款银行存款银行存款资产减值损失具体案例见教