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第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。1.财政总预算会计；2.行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息；3.民间非营利组织会计；4.基金会计。二、事业单位会计的特点1.概述事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。2.特点（1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。（2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。（3）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。（4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。【提示】与企业会计的联系与区别。三、事业单位会计科目（略）注意与企业会计科目的相同点与不同点。第二节资产和负债一、资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。【提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余时：借：库存现金贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）其他收入（属于无法查明原因的）【提示】企业无法查明原因的现金溢余记入到“营业外收入”科目中。现金短缺时：借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的）其他支出（属于无法查明原因的）贷：库存现金【提示】企业现金短缺扣除责任人和保险公司赔偿后的金额记入到“管理费用”科目中。2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。【举例】2×13年2月5日，某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案】借：银行存款100000贷：其他收入1000003.零余额账户用款额度国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。在财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。在财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。基本账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：存货、事业支出等贷：零余额账户用款额度【提示】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。【举例】2×13年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案】借：零余额账户用款额度150000贷：财政补助收入150000【举例】2×13年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案】借：事业支出10000贷：零余额账户用款额度10000（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。1.取得时：借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款（实际支付价款）2.持有期间收到利息时：借：银行存款贷：其他收入3.出售或到期收回时：借：银行存款贷：短期投资差额：其他收入【例题•判断题】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“事业收入”科目中。（）【举例】2×13年1月1日，某事业单位购买3个月到期的国债，购买金额为100000元，票面利率为3%，到期一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案】（1）购买国债时：借：短期投资100000贷：银行存款100000（2）到期收回国债本息时：借：银行存款100750贷：短期投资100000其他收入750（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。（1）财政直接支付方式①收到“财政直接支付入账通知书”时：借：事业支出等贷：财政补助收入②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。（2）财政授权支付方式①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入②按规定支用额度时：借：事业支出等贷：零余额账户用款额度③年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度④下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付⑤财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数：A.年度终了，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入B.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付【提示】与财政直接支付方式的区别。【举例】2×13年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2×14年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2×14年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：【答案】（1）2×13年底补记指标：借：财政应返还额度—财政直接支付100000贷：财政补助收入100000（2）2×14年初使用上年预算指标购买办公用品：借：存货50000贷：财政应返还额度—财政直接支付500002.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。基本账务处理：（1）取得时：借：应收票据贷：经营收入应缴税费等（2）票据转让、背书时：借：××资产贷：应收票据（3）贴现时：借：银行存款经营支出（贴现息）贷：应收票据3.应收账款（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。发生时：借：应收账款贷：经营收入应缴税费等收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。报经批准前：借：待处置资产损溢贷：应收账款报经批准后：借：其他支出在贷：待处置资产损溢【提示】核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销的应收账款以后收回时：借：银行存款（按实际收回的金额）贷：其他收入4.预付账款（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。基本账务处理：借：预付账款贷：银行存款等借：存货、事业支出、经营支出等贷：预付账款银行存款等（补付）（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。报经批准前：借：待处置资产损溢贷：预付账款报经批准后：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销预付账款在以后期间收回时：借：银行存款（按实际收回的金额）贷：其他收入【例题•单选题】事业单位核销的预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记（）科目。A.经营收入B.其他收入C.其他支出D.事业收入【例题•判断题】事业单位已核销预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记“事业收入”科目。（）5.其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。【提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。基本账务处理：借：待处置资产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销的其他应收款在以后期间收回时：借：银行存款等贷：其他收入事业单位核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（四）存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。1.外购存货成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2.自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。【举例】2×13年3月5日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案】（1）2×13年3月5日购入物资：借：存货23400贷：应付账款23400（2）2×13年3月10日支付价款：借：应付账款23400贷：银行存款234004.存货发出计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法基本账务处理：借：事业支出（专业业务）经营支出（经营业务）待处置资产损溢（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损）贷：存货盘盈的存货，按照确定的入账价值：借：存货贷：其他收入盘