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1第二篇第二篇财政总预算会计财政总预算会计第三章第三章财政总预算会计概述财政总预算会计概述第四章第四章财政资产的核算财政资产的核算第五章第五章财政负债的核算财政负债的核算第六章第六章财政收入的核算财政收入的核算第七章第七章财政支出的核算财政支出的核算第八章第八章财政净资产的核算财政净资产的核算第九章第九章财政总预算会计报表财政总预算会计报表2第三章第三章财政总预算会计概述财政总预算会计概述财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督是各级政府财政部门核算、反映、监督政府政府总总预算执行预算执行和各项财政性资金活动和各项财政性资金活动的专业会计，是预算的专业会计，是预算会计的重要组成部分。会计的重要组成部分。按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市级、县级、镇级五级。级、县级、镇级五级。一、财政总预算会计的概念和构成一、财政总预算会计的概念和构成二、财政总预算会计的特点二、财政总预算会计的特点1.1.与预算管理密切相连；与预算管理密切相连；2.2.一般采用一般采用收付实现制，收付实现制，国库集中支付年终预算结余资金国库集中支付年终预算结余资金采用权责发生制；采用权责发生制；3.3.不直接办理现金的收付业务不直接办理现金的收付业务，，不直接不直接使用资金使用资金，，不涉及不涉及固定资产、材料、固定资产、材料、现金等现金等核算业务核算业务；；4.4.以预算收支核算为主，以预算收支核算为主，不进行成本核算不进行成本核算。。5.5.会计规范采用会计规范采用““制度制度””模式。模式。3三、财政总预算会计的主要三、财政总预算会计的主要职责职责1.1.办理会计核算。办理会计核算。办理财政各项收支，资金调拨以及往来款项的会办理财政各项收支，资金调拨以及往来款项的会计核算工作。计核算工作。2.2.调度财政资金调度财政资金。。妥善解决财政资金库存和用款单位需求矛盾妥善解决财政资金库存和用款单位需求矛盾，，按按计划及时供应资金，提高资金使用效率。计划及时供应资金，提高资金使用效率。3.3.实行会计监督，实行会计监督，参与国家预算管理参与国家预算管理。。对总预算，部门预算和单位对总预算，部门预算和单位预算的执行，实施会计监督预算的执行，实施会计监督；；协调国库会计，收入征解会计之间的业务协调国库会计，收入征解会计之间的业务关系，共同做好预算执行的核算反映和监督工作。关系，共同做好预算执行的核算反映和监督工作。4.4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。主要是负责制定或审定本主要是负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级财政总预算会计工作培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级财政总预算会计工作。5.5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作。。比如，预算会计人员专业技术资比如，预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作格考试、评定及核发会计证工作等。4四、四、我国现行财政总预算会计制度体系我国现行财政总预算会计制度体系1.1.《《财政总预算会计制度财政总预算会计制度》》（（1998.1.11998.1.1实施）实施）2.2.《〈《〈财政总预算会计制度财政总预算会计制度〉〉暂行补充规定暂行补充规定》》（（2001.11.192001.11.19实施）实施）3.3.公共公共财政管理改革相关会计制度财政管理改革相关会计制度（（11））《《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》》（（20012001年实施）年实施）（（22））《《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》》（（20012001年实施）年实施）（（33））《〈《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉〉补充规定补充规定》》（（20022002实施）实施）（（44））《《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定行规定》》（（20032003年实施）年实施）（（55））《《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》》（（20072007实施）实施）（（66））《《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知问题的通知》》（（20112011年实施）等。年实施）等。5◆财政资产的内容：财政资产的内容：财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）有价证券有价证券（有价证券）（有价证券）暂付及应收款项（暂付款、与下级往来）暂付及应收款项（暂付款、与下级往来）预拨款项（预拨经费、基建拨款）预拨款项（预拨经费、基建拨款）◆◆财政性资产的特点：财政性资产的特点：财政资产中没有财产物资财政资产中没有财产物资（没有现金、银行存款、材料（没有现金、银行存款、材料、固定资产、无形资产。、固定资产、无形资产。财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。源。第四章第四章财政资产的核算财政资产的核算财政资产类会计科目财政资产类会计科目会计科目会计科目备注备注国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款财政零余额账户存款财政零余额账户存款有价证券有价证券在途款在途款暂付款暂付款与下级往来与下级往来预拨经费预拨经费基建拨款基建拨款财政国库支付执行机财政国库支付执行机构会计的特殊账户构会计的特殊账户与实践做法不符与实践做法不符7一、财政性存款一、财政性存款（一）财政性存款概述（一）财政性存款概述1.1.定义：定义：财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表政财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表政府所掌管的财政资金。府所掌管的财政资金。2.2.包括内容包括内容：：财政性存款包括国库存款及其他财政存款。财政性存款包括国库存款及其他财政存款。◈◈国库存款，国库存款，是指各级总预算会计在国库的一般预算资金是指各级总预算会计在国库的一般预算资金、、基金预算资金基金预算资金和国有资本经营预算资金和国有资本经营预算资金的存款的存款，包括一般，包括一般预算存款预算存款、、基金预算存款基金预算存款和国有资本经营预算存款和国有资本经营预算存款。。◈◈其他财政存款，其他财政存款，是未列入国库存款的各项财政性存款，是未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款分财政部指定存入专业银行的专用基金存款,,未纳入预算并实未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款行财政专户管理的资金存款等。等。83.3.国家金库：国家金库：““国库国库””国库是财政总预算会计的出纳机关国库是财政总预算会计的出纳机关,,设在中国人民银行设在中国人民银行..◆国库机构的设置：◆国库机构的设置：总库－－设在中国人民银行总行总库－－设在中国人民银行总行国库分四级国库分四级分库－－设在省、自治区、直辖市分行分库－－设在省、自治区、直辖市分行中心支库－－设在地中心支库－－设在地((市市))中心支行中心支行支库－－设在县支库－－设在县((市市))支行支行◆国库的职责国库的职责::主要是组织主要是组织财政财政预算收入预算收入的的收纳收纳、划分、、划分、报解以及库款的支拨。报解以及库款的支拨。4.4.财政性存款管理原则财政性存款管理原则（（11））集中管理，统一调度集中管理，统一调度（（22）严格控制财政性存款账户的开户）严格控制财政性存款账户的开户（（33）按）按年度年度预算和预算和用款计划用款计划拨付资金拨付资金（（44）转账结算，不提现金）转账结算，不提现金（（55）在存款余额内支取，不能透支）在存款余额内支取，不能透支10（二）财政性存款的核算（二）财政性存款的核算1.1.会计账户的设置会计账户的设置为了核算财政性存款，总预算会计为了核算财政性存款，总预算会计应应设置设置““国库存款国库存款””和和““其其他财政存款他财政存款””两个资产类会计账户两个资产类会计账户（总账账户）。（总账账户）。““国库存款国库存款””是核算各级财政在国库的预算资金存款；可设是核算各级财政在国库的预算资金存款；可设置置““一般预算存款一般预算存款””、、““基金预算存款基金预算存款””和和““国有资本经营预算国有资本经营预算存款存款””三三个明细账户，以防止相互挪用。个明细账户，以防止相互挪用。““其他财政存款其他财政存款””是核算未列入是核算未列入““国库存款国库存款””的其他各项财政存的其他各项财政存款。包括：未设国库的乡镇财政预算资金存款（一般预算存款款。包括：未设国库的乡镇财政预算资金存款（一般预算存款和基金预算存款），部分由财政部指定存入专业银行的专用基和基金预算存款），部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款金存款，，未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款。。借：国库存款借：国库存款————一般预算存款一般预算存款————基金预算存款基金预算存款————国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款贷：一般预算收入贷：一般预算收入基金预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入◆◆财政总预算会计财政总预算会计收到国库报来收到国库报来““预算收入日报表预算收入日报表””时，时，主要账务处理：主要账务处理：◆◆财政总预算会计办理库款支付时，财政总预算会计办理库款支付时，借：借：一般预算一般预算支出支出基金预算基金预算支出支出国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出贷贷：国库存款：国库存款————一般预算存款一般预算存款————基金预算存款基金预算存款————国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款借：借：其他财政其他财政存款存款贷：贷：一般预算收入一般预算收入（或（或基金预算收入基金预算收入等）等）专用基金收入专用基金收入财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入◆收到◆收到其他财政存款时，其他财政存款时，◆◆支付其他财政存款时，支付其他财政存款时，借：借：一般预算一般预算支出（或支出（或基金预算基金预算支出等）支出等）专用基金支出专用基金支出财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出贷贷：：其他财政其他财政存款存款133.3.在途款的核算在途款的核算在途款是一种在途未达款项在途款是一种在途未达款项，，是指在决算清理期间内发生是指在决算清理期间内发生的上下年度收入、支出业务需要作的上下年度收入、支出业务需要作过渡过渡处理的处理的待结算资金待结算资金。。（二）财政性存款的核算（二）财政性存款的核算在途款属于过度性科目，在途款属于过度性科目，核算上下年度间的交接资金核算上下年度间的交接资金，这些交接资金从发生资金收付的时间来说，，这些交接资金从发生资金收付的时间来说，属于已达款属于已达款项，但其会计事项项，但其会计事项（资金权属）（资金权属）却属于上一年度；从却属于上一年度；从该款该款项的年度来说项的年度来说，这些款项却是，这些款项却是尚尚未未到到达达。。所以，这些上下所以，这些上下年度间的交接资金作为在途款进行过度核算。年度间的交接资金作为在途款进行过度核算。142.2.财政总预算会计管理有价证券的要求财政总预算会计管理有价证券的要求（（11）各级财政只能）各级财政只能用财政结余用财政结余((预算结余和基金预算结余）预算结余和基金预算结余）购买国家公债购买国家公债（（22）有价证券按实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单））有价证券按实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应应视同货币妥善保管视同货币