事业单位会计制度介绍

浙江财经大学黄申事业单位会计制度财预字[1997]288号事业单位会计制度财会[2012]22号5部分总说明（8条）通用会计科目（42+5）年终清理结算和结账会计报表编审附件5部分总说明（10条）会计科目名称和编号（48）会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明2019/9/232制定依据：会计法，会计准则，会计规则适用范围，各级各类除外：医院会计等行业会计制度纳入企业财务管理体系的参照公务员的另行制定对基建会计的双重要求对固定资产折旧、无形资产摊销的明确2019/9/233对会计要素的明确对会计科目的要求重要性与明晰性编号的强制性科目名称的填写财务报表编报要求报表构成会计期间真实性、完整性数据来源与要求责任2019/9/234相关法规《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施日期，之前文件废止2019/9/235资产类11001库存现金核算事业单位的库存现金。同原来的“现金”增加了盘点中的溢余或短缺的处理溢余，其他应付款/其他收入短缺，其他应收款/其他支出2019/9/236（一）从银行等金融机构提取现金，借:库存现金贷：银行存款等将现金存入银行等金融机构，借：银行存款等贷：库存现金2019/9/237（二）内部职工出差预先借款时借：其他应收款贷：库存现金返回报销差旅费时，借：事业支出等报销额库存现金归还额贷：其他应收款借款额库存现金领现额2019/9/238（三）因开展业务等其他事项收到现金，借：库存现金贷：事业收入/预收账款……因购买服务或商品等其他事项借：事业支出/……贷：库存现金2019/9/23921002银行存款核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款需遵守1997年9月中国人民银行发布的《支付结算办法》同前制度，对外币业务介绍较为详细业务发生日，用当期汇率折算月末计算汇兑损益，计入事业支出、经营支出调节表的编制者2019/9/2310发生外币业务的，应按业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户外币余额应按期末即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。汇兑差额=期末外币额×期末汇率-（期初余额+本期增加-本期减少）2019/9/231131011零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。同原账期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。2019/9/2312（一）财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（二）按规定支用额度时：借：事业支出/存货……贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时：借：库存现金贷：零余额账户用款额度2019/9/2313（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货……2019/9/2314（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入2019/9/2315下年初：事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2019/9/23162019/9/231741101短期投资核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资原账“对外投资”的短期部分利息计入“其他收入—投资收益”2019/9/2318（一）投资时，按实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：短期投资贷：银行存款……（二）持有期收利息时借：银行存款贷：其他收入——投资收益（三）出售投资或收回国债本息借：银行存款贷：短期投资贷/借：其他收入——投资收益2019/9/231951201财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。120101财政直接支付120102财政授权支付2019/9/2320（一）财政直接支付年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借记有关科目贷：财政应返还额度-财政直接支付2019/9/2321（二）财政授权支付年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度-财政授权支付贷：财政补助收入2019/9/2322下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付2019/9/232361211应收票据核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。未付款时，计入应收账款2019/9/2324（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票：借：应收票据贷：经营收入……应缴税费——应缴增值税（二）向银行贴现时：借：银行存款经营支出……贴现息贷：应收票据（三）背书转让以取得所需物资时：借：存货……贷：应收票据借/贷：银行存款……2019/9/2325（四）商业汇票到期时1．收回应收票据时：借：银行存款贷：应收票据2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等：借：应收账款贷：应收票据2019/9/232671212应收账款核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。81213预付账款核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。91215其他应收款核算事业单位除制度单列项目以外的其他各项应收及暂付款项，如预借的差旅费、内部部门备用金、各种垫付款项等。与原账相同，涉及坏账2019/9/2327逾期三年或以上、有确凿证据（对方单位破产、撤销等）表明确实无法收回的，按规定报经批准后予以核销。应在备查簿中保留登记。坏账处理“直接转销法”。会计处理先计入：待处置资产损溢批准核销后，计入其他支出核销后再收回时，计入：其他收入2019/9/2328（一）按照待核销的应收账款金额：借：待处置资产损溢贷：应收账款……（二）报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额：借：银行存款……贷：其他收入2019/9/2329101301存货核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。原账中的材料、产成品、成本费用；以及固定资产中价值较低部分（固定基金，同时处理）。随买随用的零星办公用品，可以购进时直接列支。2019/9/2330应按存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。2019/9/23311.购入的存货2.自行加工的存货3.接受捐赠、无偿调入的存货按照发票、市价+相关税费入账无依据的，名义价格入账，相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。2019/9/2332存货发出时：先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出成本。低值易耗品成本于领用时一次摊销。加权平均法一般指月末一次加权平均法另外有移动加权平均法2019/9/23332019/9/2334材料明细账品名：甲材料年月日摘要借方贷方余额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额120010120003入库10001100010生产领用20001900018生产领用9.51615025本月合计3000300007001700入库2500120012000111200101200010001111000103001133007001177009.570011770020009.5190001177003009.5285017009.51615025850302019/9/2335材料明细账品名：甲材料年月日摘要借方贷方余额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额120010120003入库10001100010生产领用20001900018生产领用25本月合计30003000010001700入库250015001122007009.52700170030加权平均单位成本12000300001200300010（元）10250001017000盘盈（？）存货计入：其他收入盘亏或毁损、报废的（1）先计入，待处置资产损溢增值税一般纳税人的进项需要转出（2）批准后，再计入：其他支出2019/9/2336111401长期投资核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。原账“对外投资”的长期部分非货币投资的相关税费，计入“其他支出”。仅在投资、收利、处置时处理，期间价值变化不处理。处置时转入“待处置资产损溢”被投资单位破产清算等原因，批准后可以核销2019/9/2337（一）长期股权投资1.取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资：借：长期投资贷：银行存款等同时，按照投资成本金额：借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资2019/9/2338（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款/应缴税费按照投出固定资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产2019/9/2339（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款/应缴税费按照投出无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——无形资产累计摊销贷：无形资产以未入账无形资产投资的，少最后一步2019/9/23402.持有期间收到利润等投资收益时：借：银行存款贷：其他收入——投资收益3.转让长期股权投资：借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资按照所对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢——处置资产价值过程中取得价款、发生相关税费，以及净收入参见“待处置资产损溢”2019/9/23414.因被投资单位清算等确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销：借：待处置资产损溢贷：长期投资报经批准予以核销时：借：非流