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事业单位会计制度-负债的会计核算讲解提纲一、负债概述二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算五、非流动负债的核算负债的分类短期借款应付票据应付及预收款项应付账款其他应付款预收账款流动负债应付职工薪酬应缴税款应缴款项应缴国库款负债应交财政专户款长期借款非流动负债长期应付款讲解提纲一、负债概述二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算五、非流动负债的核算负债的概念（1）负债：是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债：是指预计在一年内（含1年）偿还的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项。非流动负债：是指流动负债以外的负债。包括长期借款、长期应付款。负债的概念（2）短期借款：事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款应付及预收款项：指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。应付职工薪酬：事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。应缴款项：指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。负债的概念（3）事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款：是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期应付款：是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。负债的核算和管理应注意的问题有三点第一点：事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。（事业单位会计准则第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制。按照合同金额计量其实就是采用权责发生制的体现）负债的核算和管理应注意的问题第二点：事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。1、财务检查中发现部分单位通过往来款核算收入支出，已达到避税目的，核算不正确？2、加强往来款项管理负债的核算和管理应注意的问题第三点：事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。《关于印发气象科技服务财务管理补充规定的通知》（气发〔2010〕15号）“单位不得利用财政性资金（包括财政结转和结余资金）、借款（包括向部门内部、外部单位及个人的借款、银行贷款）投资设立企业”。讲解提纲一、负债概述二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算五、非流动负债的核算负债类科目变化新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目短期借款借入款项应付职工薪酬+应付工资（离退休费）长期借款+应付地方（部门）津贴补贴应缴税费应交税金+应付其他个人收入应缴国库款应缴预算款应付票据应付票据应缴财政专户款应缴财政专户款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款新增的负债类科目1.新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款长期借款，设置了“短期借款”、“长期借款”两个一级科目分别相应增加了基建并账的二级科目。2.新制度设置了“应付职工薪酬”科目：应付职工薪酬核算范围扩大，包括事业单位支付给编内在职职工、离退休人员和编外长期聘用人员的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津补贴、社会保险费、住房公积金等。3.新制度设置了“应缴税费”科目：应缴税费核算范围扩大，事业单位按税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、单位代扣代缴个人所得税等均在本科目核算。新增的负债类科目4.增加与基建并账相关的明细科目新制度要按月将基本建设投资核算内容并入事业账，实际负债类主要有：事业应付票据、基建应付票据、事业应付账款、基建应付账款、基建其他应付款。5.新制度下还增加了“长期应付款”科目用于核算偿还期限超过一年的应付款项。删除的负债类科目新制度删除“其他应付款”下除“待清算公务卡额度”、“代扣个人工会会费”和“其他”明细科目之外的其他明细科目。新制度删除“预提费用”科目。中国气象局建议保留，限定执行科学事业单位会计制度的单位使用。其他区别应付票据到期无力支付转入“短期借款”应付账款--不再限定内部成本核算单位明确长期借款利息的处理讲解提纲一、负债概述二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算五、非流动负债的核算新旧制度衔接处理“应付工资（离退休费）”等科目“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。转账时，应将原账中科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。“借入款项”科目转账时，应对原账中“借入款项”科目的余额进行分析：将期限在1年内（含1年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。应交税金”等科目转账时，应将原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。新旧制度衔接处理“其他应付款”科目转账时，应将原账中“其他应付款”科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目；将其中属于偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项的余额，转入新账中“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。“应付票据”等科目“应付票据”、“预收账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，上述科目的余额直接转入新账中相应科目。“应付账款”科目核算内容与原账中相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款，转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目。讲解提纲一、负债概述二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算五、非流动负债的核算事业单位的流动负债短期借款应付及预收款项应缴款项应付职工薪酬短期借款的核算短期借款核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。事业单位短期借款的特点：一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入其他支出。短期借款的主要账务处理如下：借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目短期借款的核算【例1-1】某省气象局服务中心有关短期借款的业务如下:应付及预收款的核算应付账款应付票据预收账款暂存款其他应付款应付票据的核算本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票。应付票据是由出票人出票,由承兑人承兑允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。应付票据按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,按是否带有利息分为带息票据和不带息票据。事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。本科目应当按照债权单位进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。应付票据的主要账务处理如下：1、开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目2、支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目3、商业汇票到期时，应当分以下情况处理：①收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。②银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。③商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。应付票据的核算【例2-1】某省气象局装备中心有关应付票据的业务如下:应付票据的核算应付账款的核算应付账款是指事业单位因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给有关单位的款项。它是由于购进商品或劳务等经济业务发生时间与付款时间不一致而产生的。应付账款的入账时间应为所购买商品的所有权转移之日,即对所购的商品、材料等验收入库后,按发票金额登记入账。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。应付账款的核算应付账款的核算【例3-1】某省气象局装备中心有关应付账款业务如下:预收账款的核算本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。预收账款业务不多的单位,也可将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方,不设本科目。预收账款的明细科目“合同预收款”仅限科学事业单位使用。预收账款的核算【例4-1】某省气象局防雷中心发生如下预收账款业务,试编制有关会计分录暂存款的核算“暂存款”及其明细科目，仅限中国气象局离退休办公室使用其他应付款的核算本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算，如“待清算公务卡报销额度”、“代扣个人工会会费”、“基建其他应付款”等明细科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。其他应付款的主要账务处理如下：其他应付款的核算【例】某气象局职工2013年4月5日用公务卡刷卡购买办公用品500元，从基本支出（2200504）中支出，该同志持pos小票和发票到财务部门报销，财务人员录入公务卡系统后，进行还款。其他应付款的核算【例】某气象局职工2013年4月5日用公务卡刷卡购买办公用品500元，从基本支出（2200504）中支出，该同志持pos小票和发票到财务部门报销，财务人员录入公务卡系统后，进行还款。应付职工薪酬的核算本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。应付职工薪酬的核算按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。应付职工薪酬的核算【例1】某气象局委托银行代发在职职工X月工资，工资发放情况表为：基本工资45600元，地方各项津贴和补贴26000，独生子女费5